2013年審計(jì)師考試復(fù)習(xí)：同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　第二節(jié)　內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理(變動(dòng))

　　一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

　　【注意】報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　(一)全資子公司

　　第一年

　　借：實(shí)收資本(子公司)

　　資本公積(子公司)

　　盈余公積(子公司)

　　未分配利潤――年初(子公司)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　借：投資收益(母公司)

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配(子公司當(dāng)年數(shù))

　　借：盈余公積(母公司根據(jù)投資收益提取的部分)

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積

　　第二年

　　借：盈余公積(母公司根據(jù)投資收益累計(jì)提取的部分)

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積(母公司根據(jù)投資收益當(dāng)年提取的部分)

　　――年初(母公司根據(jù)投資收益以前年份提取的部分)

　　其余不變

　　【注意1】調(diào)表不調(diào)賬，因此調(diào)整的是報(bào)表名稱

　　【注意2】由于不調(diào)賬，所以每年都需要把以前年度的影響累計(jì)再做一遍。

　　(二)非全資子公司

　　1.借：實(shí)收資本(子公司)

　　資本公積(子公司)

　　盈余公積(子公司)

　　未分配利潤――年初(子公司)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值*份額)

　　2.少數(shù)股東部分

　　借：資本公積(子公司資本公積變動(dòng)*少數(shù)股東持股比例)

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　借：盈余公積(子公司盈余公積當(dāng)期變動(dòng)*少數(shù)股東持股比例)

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積

　　第二年：

　　借：盈余公積(子公司盈余公積累計(jì)變動(dòng)*少數(shù)股東持股比例)

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積(子公司盈余公積當(dāng)期變動(dòng)*少數(shù)股東持股比例)

　　――年初(子公司盈余公積以前期變動(dòng)*少數(shù)股東持股比例))

　　盈利

　　借：少數(shù)股東損益(當(dāng)期凈利潤*少數(shù)股東持股比例)

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配(實(shí)際分派的股利*少數(shù)股東持股比例)

　　少數(shù)股東權(quán)益(差額)

　　第二年：

　　借：未分配利潤――年初((以前期凈利潤-發(fā)放股利累計(jì))*少數(shù)股東持股比例)

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益

　　虧損

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　貸：少數(shù)股東損益(當(dāng)期凈虧損*少數(shù)股東持股比例)

　　第二年：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　貸：未分配利潤――年初(以前累計(jì)虧損*少數(shù)股東持股比例)

　　3.母公司部分

　　借：投資收益(母公司)

　　貸：未分配利潤――對所有者的分配(子公司當(dāng)年數(shù))

　　借：盈余公積(母公司根據(jù)投資收益提取的部分)

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積

　　第二年：

　　借：盈余公積(母公司根據(jù)投資收益累計(jì)提取的部分)

　　貸：未分配利潤――提取盈余公積(母公司根據(jù)投資收益當(dāng)年提取的部分)

　　――年初(母公司根據(jù)投資收益以前年份提取的部分)

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