印發(fā)《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見[試行]》的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務(wù)師協(xié)會：

　　2007年2月2日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》(國稅發(fā)[2007]9號)。根據(jù)我國企業(yè)所得稅兩法合并后的新變化，結(jié)合注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)需要，中稅協(xié)于2011年協(xié)同總局納稅服務(wù)司修訂完成《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(報審稿)》，并根據(jù)準(zhǔn)則“報審稿”相應(yīng)修訂完成《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)操作指南》。

　　鑒于此項準(zhǔn)則的發(fā)布條件尚未完全成熟，為及時規(guī)范指導(dǎo)注冊稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)所得稅納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，并通過實踐為制訂該準(zhǔn)則提供經(jīng)驗，現(xiàn)將準(zhǔn)則“報審稿”及其操作指南和工作底稿(報審稿)中關(guān)于實務(wù)操作的基本內(nèi)容以“指導(dǎo)意見(試行)”的形式予以下發(fā)，并將執(zhí)行中的有關(guān)事項說明如下：

　　一、《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(試行)》充分依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》(國稅發(fā)[2009]149號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表》等報表的公告(2011年第64號)，按照新修訂的《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制訂工作規(guī)劃綱要》(中稅協(xié)發(fā)[2011]061號)兼顧實體業(yè)務(wù)與程序技術(shù)的思路，以納稅申報表項目為鑒證主線，突出企業(yè)所得稅鑒證項目中的程序重點，為注稅從業(yè)者開展企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)提供具有可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。

　　二、請各地方稅協(xié)及時印發(fā)“指導(dǎo)意見(試行)”，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況組織稅務(wù)師事務(wù)所認真學(xué)習(xí)研究，貫徹執(zhí)行。各地稅務(wù)師事務(wù)所承辦企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)時，要遵照執(zhí)行本“指導(dǎo)意見(試行)”。在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和修改建議，請向中稅協(xié)(準(zhǔn)則部)反映，以供中稅協(xié)協(xié)助總局制訂該準(zhǔn)則參考。

　　三、總局正式發(fā)布《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(修訂稿)》后，《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(試行)》即同時廢止，中稅協(xié)也將正式發(fā)布《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則操作指南(修訂稿)》。

　　四、鑒于工作底稿文件篇幅大，不便印發(fā)郵寄，請各地登錄中稅協(xié)網(wǎng)站(www.cctaa.cn執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則欄目涉稅鑒證類)下載電子版文件。

　　二○一一年十二月十四日

　　企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(試行)

　　為了規(guī)范注冊稅務(wù)師開展企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》(以下簡稱“基本準(zhǔn)則”)等有關(guān)稅收規(guī)章和規(guī)范性文件(以下簡稱稅法)的規(guī)定，制定本指導(dǎo)意見。

　　第一章 年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

　　第一條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　(一)具有實施所得稅年度申報鑒證業(yè)務(wù)的能力;

　　(二)質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量;

　　(三)能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告;

　　(四)能夠承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

　　第二條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，決定是否接受委托。

　　業(yè)務(wù)環(huán)境包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識，被鑒證人的基本情況、國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制情況、重大經(jīng)濟交易事項等情況。

　　第三條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)備案。

　　第四條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)及時確定項目組及其負責(zé)人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務(wù)計劃，組織業(yè)務(wù)實施。

　　第二章 年度納稅申報鑒證業(yè)務(wù)實施

　　第一節(jié) 收入類項目鑒證

　　第五條 鑒證收入類項目，應(yīng)當(dāng)包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。

　　收入類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)評價有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;

　　(二)關(guān)注收入申報是否正確;

　　(三)審核、確認收入的分類;

　　(四)審核收入確認的條件是否恰當(dāng);

　　(五)確定收入確認時間;

　　(六)運用適當(dāng)技術(shù)手段，對收入的真實性、完整性進行審核;

　　(七)評價收入項目的會計核算和計量是否正確執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度;

　　(八)評價特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。

　　第六條 鑒證收入類調(diào)整項目，應(yīng)當(dāng)包括視同銷售收入，接受捐贈收入，不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入，按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益，特殊重組，一般重組，公允價值變動凈收益，確認為遞延收益的政府補助，境外應(yīng)稅所得，不允許扣除的境外投資損失，不征稅收入，免稅收入，減計收入，減、免稅項目所得，抵扣應(yīng)納稅所得額及其他。

　　收入類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度(包括會計準(zhǔn)則，下同)，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別和確認所有收入類調(diào)整事項;

　　(二)依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價收入類調(diào)整事項的賬載金額的準(zhǔn)確性;

　　(三)依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異;

　　(四)依據(jù)稅法，審核確認收入類調(diào)整金額。

　　第二節(jié) 扣除類項目和彌補虧損類項目鑒證

　　第七條 鑒證扣除類項目，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出。

　　扣除類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)評價有關(guān)扣除項目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守;

　　(二)根據(jù)合同(協(xié)議)、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項目發(fā)生的實際情況;

　　(三)根據(jù)業(yè)務(wù)活動的類型，確認扣除項目的特征;

　　(四)選擇適用的扣除項目確認條件;

　　(五)確定扣除項目的確認時間;

　　(六)評價使用或者銷售存貨成本的計算方法;

　　(七)抽查大額業(yè)務(wù)支出，評價其支出的合理性;

　　(八)審核有關(guān)支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出;

　　(九)根據(jù)財務(wù)會計報告和其他會計核算資料，審核扣除項目會計核算執(zhí)行國家統(tǒng)一會計制度的情況;

　　(十)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的計量方法，審核扣除項目的計量情況;

　　(十一)審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，是否已經(jīng)在稅前扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷已經(jīng)在稅前扣除。

　　第八條 鑒證扣除類調(diào)整項目，應(yīng)當(dāng)包括視同銷售成本，工資薪金支出，職工福利費支出，職工教育經(jīng)費支出，工會經(jīng)費支出，業(yè)務(wù)招待費支出，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，捐贈支出，利息支出，住房公積金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，稅收滯納金，贊助支出，各類基本社會保障性繳款支出，補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認的財務(wù)費用，與取得收入無關(guān)的支出，不征稅收入用于支出所形成的費用，加計扣除及其他。

　　扣除類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別和確認扣除類調(diào)整事項的真實性和合法性;

　　(二)依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，評價扣除類調(diào)整事項的賬載金額的準(zhǔn)確性;

　　(三)依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會計制度，確認稅收金額與賬載金額的差異;

　　(四)依據(jù)稅法，審核確認扣除類調(diào)整金額。

　　第九條 鑒證彌補虧損類項目，應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年可彌補的所得額、以前年度虧損彌補額、本年度實際彌補的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補額。

　　彌補虧損類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確認被鑒證人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額;

　　(二)依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證報告以及稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)審批或備案資料，確認被鑒證人以前年度的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額和以前年度虧損彌補額;根據(jù)約定，可以對以前年度及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額進行延伸鑒證;

　　(三)依據(jù)稅法，確認當(dāng)年可彌補的所得額、本年度實際彌補的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額。

　　第三節(jié) 資產(chǎn)類項目鑒證

　　第十條 鑒證資產(chǎn)類項目，應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。

　　資產(chǎn)類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認企業(yè)取得該項資產(chǎn)實際發(fā)生的實際計稅基礎(chǔ);

　　(二)依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動類型和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確認企業(yè)處置資產(chǎn)、重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整所產(chǎn)生的所得或損失;

　　(三)依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值、減值、公允價值的變動、減值準(zhǔn)備的計提;

　　(四)依據(jù)稅法，確認按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金后的資產(chǎn)凈值。

　　第十一條 資產(chǎn)類項目折舊、攤銷、處置的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購(產(chǎn))銷存計價方法是否正確;

　　(二)依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類別和行業(yè)特點，確認資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額以及存貨的購(產(chǎn))銷存計稅基礎(chǔ)計算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定;

　　(三)依據(jù)稅法，確認資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整項目證據(jù)資料和金額計算資料;

　　(四)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)鑒證其申報扣除的資產(chǎn)凈值。

　　第十二條 鑒證投資資產(chǎn)類項目，應(yīng)當(dāng)包括權(quán)益性投資資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)。

　　投資資產(chǎn)類項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的投資資產(chǎn)管理情況，重點關(guān)注投資資產(chǎn)中的長期股權(quán)投資以及公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并關(guān)注金融負債。確認長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)和長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失;確認公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債的期初、期末計稅基礎(chǔ)。

　　(二)依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，確認長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資的期初投資額、本年度增減投資額、會計核算方法、權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益、投資收益、投資損益;確認長期股權(quán)或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的凈收入、會計成本、轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(三)依據(jù)稅法，確認長期股權(quán)投資的股息紅利是免稅收入還是全額征稅收入，確認長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的凈收入、轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(四)確認長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資持有期間的股息紅利、利息的會計與稅收的差異金額;確認長期股權(quán)投資或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的會計與稅收的差異金額。

　　第十三條 鑒證資產(chǎn)類調(diào)整項目，應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，長期待攤費用的攤銷，無形資產(chǎn)攤銷，投資轉(zhuǎn)讓、處置所得，油氣勘探投資，油氣開發(fā)投資及其他。

　　資產(chǎn)類調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確認資產(chǎn)類調(diào)整事項;

　　(二)依據(jù)被鑒證人資產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整以及長期股權(quán)投資所得等情況，確定調(diào)增金額和調(diào)減金額。

　　第四節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項目鑒證

　　第十四條 鑒證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項目，應(yīng)當(dāng)包括壞(呆)賬準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備，持有至到期投資減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)減值，短期投資跌價準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程(工程物資減值)準(zhǔn)備，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，商譽減值準(zhǔn)備，貸款損失準(zhǔn)備，礦區(qū)權(quán)益減值及其他。

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點以及企業(yè)管理制度，確認各項準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額;

　　(二)依據(jù)稅法，確認允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出;

　　(三)依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進行分析對比，確認納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。

　　第五節(jié) 特別納稅調(diào)整項目鑒證

　　第十五條 特別納稅調(diào)整項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、行業(yè)特點和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，識別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項。

　　(二)依據(jù)稅法，根據(jù)約定，結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表，判斷被鑒證人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報;分析企業(yè)財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說明與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報表的差異及企業(yè)對差異的解釋;

　　(三)依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認被鑒證人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　第六節(jié) 企業(yè)境外所得稅收抵免項目鑒證

　　第十六條 鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項目，應(yīng)當(dāng)包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。

　　企業(yè)境外所得稅收抵免項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)確認被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定;

　　(二)確認被鑒證人當(dāng)期實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額;

　　(三)確認被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額;

　　(四)確認被鑒證人在境外投資收益實際間接負擔(dān)的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國企業(yè);

　　(五)確認被鑒證人從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額;

　　(六)確認被鑒證人在境外一國(地區(qū))當(dāng)年繳納和間接負擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國(地區(qū))抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額;

　　(七)審核被鑒證人擬向主管稅務(wù)機關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形;

　　(八)被鑒證人在境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，確認其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定;

　　(九)確認被鑒證人抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納的所得稅額。

　　第七節(jié) 稅收優(yōu)惠項目鑒證

　　第十七條 鑒證稅收優(yōu)惠項目，應(yīng)當(dāng)包括免稅收入、減計收入、加計扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額等。

　　稅收優(yōu)惠項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)類型、行業(yè)特點、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度以及稅務(wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠項目審批或備案情況，確認稅收優(yōu)惠項目是否真實、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計算是否準(zhǔn)確，確認小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況;

　　(二)依據(jù)稅法，確認被鑒證人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù);

　　(三)依據(jù)稅法，確認免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額;

　　(四)依據(jù)稅法，審核被鑒證人同時從事不同企業(yè)所得稅待遇的項目，是否單獨計算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。

　　第八節(jié) 應(yīng)納所得稅額項目鑒證

　　第十八條 鑒證應(yīng)納所得稅額項目，應(yīng)當(dāng)包括實際應(yīng)納所得稅額、累計實際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額、本年應(yīng)補(退)的所得稅額。

　　應(yīng)納所得稅額項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表、匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，確認本年度累計實際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。注意區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補繳以前年度稅額;

　　(二)確認以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額;

　　(三)確認以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫所得稅額;

　　(四)確認本年度應(yīng)補(退)的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽(檢)查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬年度。

　　第十九條 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額項目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：

　　(一)審核確認匯總納稅的分支機構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍;

　　(二)審核或委托審核確認分支機構(gòu)的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認所得稅分配比例;

　　(三)審核分支機構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。

　　第三章 年度納稅申報鑒證證據(jù)

　　第二十條 鑒證人從事所得稅年度申報鑒證業(yè)務(wù)，對通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進行證據(jù)確認，取得與鑒證事項相關(guān)的、能夠支持所得稅年度申報鑒證報告的鑒證證據(jù)。

　　第二十一條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，取得有關(guān)鑒證材料：

　　(一)基本情況調(diào)查，包括工商注冊登記情況、組織代碼登記驗證情況、稅務(wù)登記情況、申報納稅情況、稅務(wù)檢查及整改情況、銀行開戶情況、對外投資情況、分支機構(gòu)情況等;

　　(二)財務(wù)會計制度情況調(diào)查，包括所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務(wù)報告、本年度企業(yè)會計政策變動情況及說明、接受會計信息質(zhì)量抽查或者審計的結(jié)果及整改情況等;

　　(三)內(nèi)部控制制度自我評價情況調(diào)查，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等;

　　(四)鑒證年度的重大經(jīng)濟交易事項調(diào)查，包括企業(yè)重組、對外投融資等。

　　第二十二條 鑒證人對被鑒證人利潤總額的確認，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

　　(一)已經(jīng)其他中介機構(gòu)審計的財務(wù)報表或者鑒證人延伸鑒證取得的、構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)信息;有關(guān)監(jiān)管部門、其他中介機構(gòu)出具的審計(檢查)結(jié)論或者建議書、會計信息質(zhì)量抽查結(jié)論等。

　　(二)被鑒證人按照適用的國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定編制的財務(wù)報告，所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明;

　　(三)鑒證人采取適當(dāng)?shù)蔫b證方法對利潤總額事實方面、會計方面、稅收方面進行審核獲取的有關(guān)信息或資料。

　　第二十三條 鑒證人對被鑒證人納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額的確認，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

　　(一)被鑒證人收入類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;

　　(二)被鑒證人扣除類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;

　　(三)被鑒證人資產(chǎn)類調(diào)整項目在事實方面、賬載金額會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;

　　(四)被鑒證人資產(chǎn)準(zhǔn)備金調(diào)整項目在事實方面、本期計提額的會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;

　　(五)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入在事實方面、會計方面以及稅收金額方面的有關(guān)信息或資料;

　　(六)被鑒證人特別納稅調(diào)整項目在事實方面、稅收方面的有關(guān)信息或資料。

　　第二十四條 對被鑒證人境外所得稅收抵免項目實施鑒證，應(yīng)當(dāng)取得下列鑒證材料：

　　(一)境外企業(yè)注冊及股東情況法律文件資料;

　　(二)被鑒證人境外投資、境外交易、境外收益分配的法律文件、會計核算資料及境外投資、境外交易的收益售付匯憑證;

　　(三)企業(yè)管理當(dāng)局就境外所得、分配的決策資料;

　　(四)境外被投資人、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)財務(wù)會計報告、利潤分配決議;

　　(五)外國(地區(qū))政府、稅務(wù)機關(guān)就境外被投資人的稅收優(yōu)惠文件及我國政府與該國(地區(qū))的稅收協(xié)定或者安排;

　　(六)境外企業(yè)(法人)所得稅完稅憑證復(fù)印件或當(dāng)?shù)卣税l(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明等資料;

　　(七)前任注冊稅務(wù)師對境外虧損彌補及前五年境外所得已繳稅款未抵免余額的鑒證意見;

　　(八)根據(jù)合同及其他證據(jù)，鑒證未在境外設(shè)立機構(gòu)而發(fā)生的境外交易收入實現(xiàn)時間、相關(guān)扣除項目是否符合稅法規(guī)定。

　　第二十五條 鑒證人對被鑒證人發(fā)生的實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失實施鑒證時，應(yīng)當(dāng)取得具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　稅務(wù)機關(guān)對被鑒證人資產(chǎn)損失有審查意見的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的意見進行確認。

　　第二十六條 鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)所得稅年度申報鑒證業(yè)務(wù)工作底稿(以下簡稱“工作底稿”)。

　　第四章 年度納稅申報鑒證報告

　　第二十七條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責(zé)人編制所得稅年度申報鑒證報告(以下簡稱“鑒證報告”)。

　　第二十八條 鑒證報告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師、項目負責(zé)人及所長簽名、蓋章并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所印章后對外出具，并按稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報備或者報送。

　　鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。

　　鑒證人正式出具鑒證報告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。

　　第二十九條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)有對被鑒證人所得稅年度納稅申報有重要影響的事項，應(yīng)在鑒證報告或報告說明中予以披露;被鑒證人有所得稅扣繳義務(wù)而未履行的，鑒證人應(yīng)當(dāng)一并披露。

　　鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人所得稅處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按其建議進行調(diào)整或者改正的，鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報告或報告說明中披露。