關(guān)于印發(fā)《會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本》的通知

　　各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

　　為貫徹財政部、國家工商行政管理總局《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》(財會[2010]12號)，幫助指導(dǎo)會計師事務(wù)所順利完成轉(zhuǎn)制工作，促進會計師事務(wù)所做強做大，建立和完善內(nèi)部治理機制，我會起草了《會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本》，現(xiàn)予印發(fā)。

　　附件1：會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本修訂

　　附件2：《會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本》起草說明

　　中國注冊會計師協(xié)會

　　二○一一年十一月十一日

　　《會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本》起草說明

　　為幫助各合伙會計師事務(wù)所理解《會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本》(以下簡稱《范本》)，并參照制定符合自身實際的合伙協(xié)議，就《范本》起草情況作如下說明：

　　一、起草背景及主要過程

　　(一)關(guān)于《范本》的起草背景與框架

　　早在2004-2006年，為幫助脫鉤改制后會計師事務(wù)所完善內(nèi)部治理機制，推動會計師事務(wù)所做大做強，中注協(xié)先后印發(fā)《合伙會計師事務(wù)所協(xié)議范本》和《有限責(zé)任會計師事務(wù)所章程范本》。

　　2010年7月，財政部、國家工商行政管理總局印發(fā)《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》(財會[2010]  12號)，并啟動大型會計師事務(wù)所向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制工作。期間，事務(wù)所紛紛提出，希望中注協(xié)就特殊普通合伙轉(zhuǎn)制中的合伙協(xié)議訂立提供技術(shù)指導(dǎo)。

　　為此，中注協(xié)于2010年10月29日成立并召開“特殊普通合伙轉(zhuǎn)制研究咨詢工作組(以下簡稱”研究咨詢工作組“)第一次會議，分析事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙后面臨的內(nèi)部治理機制建設(shè)，法律責(zé)任界定、合伙文化構(gòu)建等基本問題，提出將起草《范本》作為研究咨詢工作組主要任務(wù)。

　　經(jīng)過近一年的起草論證，形成的《范本》分為九章117條。包括：總則，事務(wù)所的宗旨、經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營范圍，合伙人出資及事務(wù)所財產(chǎn)，合伙人，合伙事務(wù)執(zhí)行，工作規(guī)則和員工管理，財務(wù)會計制度、利潤分配與虧損分擔(dān)，解散與清算，爭議解決及其他。

　　合伙人和合伙事務(wù)執(zhí)行構(gòu)成《范本》的核心內(nèi)容。其中，第四章“合伙人”包括四節(jié)：合伙人條件、入伙與退伙、權(quán)力與義務(wù)、責(zé)任承擔(dān)與追償;第五章“合伙事務(wù)執(zhí)行”包括五節(jié)：合伙人會議、合伙事務(wù)(合伙人)管理委員會、合伙事務(wù)監(jiān)督、執(zhí)行(首席)合伙人、職能機構(gòu)。

　　(二)關(guān)于《范本》的起草過程

　　1.全面梳理法律規(guī)范，研究行業(yè)規(guī)律，完成初稿起草

　　按照研究咨詢工作組要求，起草組進行了三方面的研究梳理：一是對《合伙企業(yè)法》、《注冊會計師法》、《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》、《財政部、工商總局關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》等法律、法規(guī)、規(guī)章進行系統(tǒng)梳理;二是對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則、內(nèi)部治理、后續(xù)教育、行業(yè)懲戒、財務(wù)管理等一系列行業(yè)規(guī)范進行全面梳理;三是對中外會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的實踐經(jīng)驗，特別是合伙組織架構(gòu)、合伙人的權(quán)利義務(wù)、合伙內(nèi)部治理機制、合伙文化的職業(yè)元素等做法經(jīng)驗進行細化梳理。在此基礎(chǔ)上，完成《范本》的起草工作。

　　2.公開多方論證，廣泛征求意見

　　2010年10月29日，中注協(xié)成立研究咨詢工作組，并召開第一次工作組會議，分析事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式以后，面臨的內(nèi)部治理、法律責(zé)任等基本問題，并確定主要工作任務(wù)，即：在《合伙會計師事務(wù)所協(xié)議范本》的基礎(chǔ)上，修訂形成《會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本》。

　　3.完成初稿，廣泛征求行業(yè)意見

　　經(jīng)過緊張的起草工作，2010年10月起草完成《范本(初稿)》，先后經(jīng)過四次工作組會議，并三次以通訊方式征求工作組成員意見，數(shù)易其稿，于2011年1月25日印發(fā)《范本(征求意見稿)》，向社會公開征求意見，并根據(jù)反饋意見于3月底完成修改稿。

　　4.邀請各方老師，充分論證審議

　　為確保范本符合合伙法律精神，反映事務(wù)所內(nèi)部治理規(guī)律和現(xiàn)實要求，并對合伙轉(zhuǎn)制起到指導(dǎo)作用，中注協(xié)2011年7月和9月先后兩次召開老師論證會，召集研究咨詢工作組成員并邀請財政部會計司、國家工商行政管理總局個體私營經(jīng)濟監(jiān)督管理司、證監(jiān)會會計部有關(guān)負(fù)責(zé)同志，就合伙人條件、合伙組織架構(gòu)及其職權(quán)配置、合伙事務(wù)執(zhí)行等重點難點問題進行充分論證和審議，形成《范本(送審稿)》。

　　為慎重起見，中注協(xié)秘書長辦公會兩次審議，就《范本(送審稿)》反復(fù)討論、修改，方予正式印發(fā)。

　　二、需要說明的幾個問題

　　(一)關(guān)于《范本》的主要原則

　　總體上，確保合伙事務(wù)所在“依法、人合、透明、效能”的體制框架下運行。具體而言，范本在符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，力求反映事務(wù)所內(nèi)部治理規(guī)律，以及當(dāng)前和今后一個時期事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)實要求，也就是“合法性、合規(guī)律、合實際”，具有一定的超前性和指導(dǎo)性。

　　(二)關(guān)于《范本》的適用

　　《范本》提供的合伙約定事項包括三個層次，一是法律法規(guī)、規(guī)章有明確規(guī)定必須作出約定的;二是行業(yè)規(guī)范有明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)作出約定的;三是行業(yè)慣例做法基于經(jīng)營管理和合伙文化建設(shè)的目標(biāo)需要作出約定的。

　　轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的事務(wù)所，可在法律法規(guī)以及規(guī)章的框架下，參照借鑒《范本》，根據(jù)本所實際訂立合伙協(xié)議，也可在《范本》的基礎(chǔ)上，進一步細化或簡化，靈活參考使用。

　　《范本》中，對于“[ ]”所列內(nèi)容按照《合伙企業(yè)法》及相關(guān)法理，根據(jù)自身情況參考運用。其中，“[  ]”中需要“二分之一、三分之二、四分之三”以上合伙人表決通過的不同約定，綜合考慮了相關(guān)事務(wù)的重要程度，事務(wù)所參照《范本》時，根據(jù)本所實際情況參用?！?  )”所列內(nèi)容是為方便事務(wù)所理解所作的說明性注釋。

　　(三)關(guān)于《范本》的主要內(nèi)容

　　一是關(guān)于合伙人分類。合伙的典型法律特征是合伙人的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任的對等?！斗侗尽吩趶娬{(diào)合伙人對執(zhí)行合伙事務(wù)享有同等權(quán)利的基礎(chǔ)上，遵循《合伙企業(yè)法》，按照協(xié)議約定或經(jīng)全體合伙人決定，從全體合伙人中決定產(chǎn)生執(zhí)行(首席)合伙人。

　　《范本》對合伙人進行分類，是基于合伙人崗位不同，職責(zé)不同。同時，遵循《合伙企業(yè)法》關(guān)于“執(zhí)行合伙事務(wù)合伙人”的規(guī)定，并考慮合伙人在工商行政管理部門的登記事項，結(jié)合事務(wù)所合伙實踐，從合伙人中將執(zhí)行(首席)合伙人作單獨規(guī)范。執(zhí)行(首席)合伙人根據(jù)合伙人會議授權(quán)，履行對外代表職能。

　　二是關(guān)于合伙事務(wù)執(zhí)行。按照《合伙企業(yè)法》中“合伙事務(wù)執(zhí)行”的要求，結(jié)合事務(wù)所組織與管理特點，《范本》構(gòu)建出“機構(gòu)扁平、職責(zé)下沉、民主議事、集中決策、監(jiān)督制衡”，突出兼顧“公平與效率、民主與集中、分工與制衡”的治理思想和機制。

　　合伙人會議，作為最高權(quán)力機構(gòu)，承擔(dān)法定強制性職能。

　　合伙事務(wù)(合伙人)管理委員會，作為合伙人會議閉會期間的議事機構(gòu)，執(zhí)行合伙人會議決議，組織審議職能部門制定的基本制度，并向合伙人會議提交各項方案、議案。

　　合伙事務(wù)監(jiān)督人作為合伙人會議的下設(shè)機構(gòu)，代表全體合伙人監(jiān)督各個合伙人、合伙人管理委員會及各職能機構(gòu)，約束其依法、依協(xié)議履行職責(zé)。

　　職能機構(gòu)，作為“職責(zé)下沉”的主體，執(zhí)行合伙人會議、合伙事務(wù)(合伙人)管理委員會的決議、決定，負(fù)責(zé)事務(wù)所各項制度議案的提出，履行事務(wù)所日常事務(wù)。

　　三是關(guān)于責(zé)任承擔(dān)與追償。《范本》在《合伙企業(yè)法》的基礎(chǔ)上，將合伙人的法律責(zé)任細化為執(zhí)業(yè)活動與非執(zhí)業(yè)活動，故意、重大過失與非故意、重大過失，新合伙人入伙前與合伙人退伙后責(zé)任承擔(dān)，以及對具體承擔(dān)和追償方法作了約定。

　　《合伙企業(yè)法》區(qū)分合伙人是否承擔(dān)無限責(zé)任的重要標(biāo)準(zhǔn)是執(zhí)業(yè)活動中“故意或重大過失”的存在與否，囿于《合伙企業(yè)法》目前的原則性規(guī)定，以及由于缺乏司法實踐，導(dǎo)致“故意、重大過失”在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定主體上出現(xiàn)空白，對此我們將作進一步深入研究，并努力推動協(xié)調(diào)有關(guān)部門完善有關(guān)規(guī)定。

　　(四)關(guān)于與有關(guān)部門規(guī)定的銜接問題

　　對于合伙事務(wù)的審批、登記等事項，《范本》僅做了原則性和提示性規(guī)定，該事項所需的具體要件及程序性要求，需要事務(wù)所遵循財政部門、工商行政管理部門的規(guī)定。

　　對于《范本》中已經(jīng)明確，財政部門、工商行政管理部門尚未進行具體規(guī)定但予以認(rèn)可的事項，事務(wù)所可按照范本的規(guī)定具體操作。