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關(guān)于印發(fā)《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)》的公告

更新時(shí)間:2013-02-17 09:37:44 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)的所得稅管理,國(guó)家稅務(wù)總局制定了《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)》,現(xiàn)予以發(fā)布,自2011年9月1日起施行。

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  為規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)的所得稅管理,國(guó)家稅務(wù)總局制定了《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)》,現(xiàn)予以發(fā)布,自2011年9月1日起施行。

  特此公告。  

二O一一年七月二十七日

境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)

  第一章 總則

  第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)的所得稅稅收管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則、中國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與中國(guó)香港、中國(guó)澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排,以下簡(jiǎn)稱稅收協(xié)定)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào),以下簡(jiǎn)稱《通知》)和其他有關(guān)規(guī)定,制定本辦法。

  第二 條本辦法所稱境外注冊(cè)中資控股企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱境外中資企業(yè))是指由中國(guó)內(nèi)地企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者,在中國(guó)內(nèi)地以外國(guó)家或地區(qū)(含中國(guó)香港、中國(guó)澳門、中國(guó)臺(tái)灣)注冊(cè)成立的企業(yè)。

  第三條 本辦法所稱境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè))是指因?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)而被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)的境外注冊(cè)中資控股企業(yè)。

  第四條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求,履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù),并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)時(shí),依法代扣代繳企業(yè)所得稅。

  第五條 本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)包括:

 ?。ㄒ唬┓蔷硟?nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地一致的,為境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

 ?。ǘ┓蔷硟?nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地與境內(nèi)主要控股投資者所在地不一致的,為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅局主管機(jī)關(guān);經(jīng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),企業(yè)也可以選擇境內(nèi)主要控股投資者的企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

 ?。ㄈ┓蔷硟?nèi)注冊(cè)居民企業(yè)存在多個(gè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的,由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后,不得隨意變更;確需變更的,應(yīng)當(dāng)層報(bào)稅務(wù)總局批準(zhǔn)。お

  第二章 居民身份認(rèn)定管理

  第六條 境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定,采用企業(yè)自行判定提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)予以認(rèn)定兩種形式。

  第七條 境外中資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的實(shí)際情況,自行判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)。如其判定符合《通知》第二條規(guī)定的居民企業(yè)條件,應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出居民身份認(rèn)定申請(qǐng),同時(shí)提供以下資料:

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)法律身份證明文件;

 ?。ǘ┢髽I(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況;

 ?。ㄈ┢髽I(yè)上一個(gè)納稅年度的公證會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告;

 ?。ㄋ模┴?fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的高層管理機(jī)構(gòu)履行職責(zé)場(chǎng)所的地址證明;

  (五)企業(yè)上一年度及當(dāng)年度董事及高層管理人員在中國(guó)境內(nèi)居住的記錄;

 ?。┢髽I(yè)上一年度及當(dāng)年度重大事項(xiàng)的董事會(huì)決議及會(huì)議記錄;

 ?。ㄆ撸┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

  第八條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)境外中資企業(yè)符合《通知》第二條規(guī)定但未申請(qǐng)成為中國(guó)居民企業(yè)的,可以對(duì)該境外中資企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地情況進(jìn)行調(diào)查,并要求境外中資企業(yè)提供本辦法第七條規(guī)定的資料。調(diào)查過程中,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求該企業(yè)的境內(nèi)投資者提供相關(guān)資料。

  第九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)資料進(jìn)行審核,提出初步認(rèn)定意見,將據(jù)以做出初步認(rèn)定的相關(guān)事實(shí)(資料)、認(rèn)定理由和結(jié)果層報(bào)稅務(wù)總局確認(rèn)。

  稅務(wù)總局認(rèn)定境外中資企業(yè)居民身份的,應(yīng)當(dāng)將相關(guān)認(rèn)定結(jié)果同時(shí)書面告知境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

  第十條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅務(wù)總局關(guān)于境外中資企業(yè)居民身份的認(rèn)定結(jié)果后,應(yīng)當(dāng)在10日內(nèi)向該企業(yè)下達(dá)《境外注冊(cè)中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》,通知其從企業(yè)居民身份確認(rèn)年度開始按照我國(guó)居民企業(yè)所得稅管理規(guī)定及本辦法規(guī)定辦理有關(guān)稅收事項(xiàng)。

  第十一條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)發(fā)生下列重大變化情形之一的,應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定層報(bào)稅務(wù)總局確定是否取消其居民身份。

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地變更為中國(guó)境外的;

  (二)中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán),導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化的。

  第十二條 稅務(wù)總局認(rèn)定終止非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)居民身份的,應(yīng)當(dāng)將相關(guān)認(rèn)定結(jié)果同時(shí)書面告知境內(nèi)投資者、境內(nèi)被投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面告知之日起停止履行中國(guó)居民企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)與扣繳義務(wù),同時(shí)停止享受中國(guó)居民企業(yè)稅收待遇。上述主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法做好減免稅款追繳等后續(xù)管理工作。

  第三章 稅務(wù)登記管理

  第十三條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自收到居民身份認(rèn)定書之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料申報(bào)辦理稅務(wù)登記,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本:

  (一)居民身份認(rèn)定書;

  (二)境外注冊(cè)登記證件;

 ?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

  第十四條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)總局確認(rèn)終止居民身份的,應(yīng)當(dāng)自收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

  第十五條 發(fā)生本辦法第四條扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

  第四章 賬簿憑證管理

  第十六條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定,編制財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表,并在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)將企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、處理辦法及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

  第十七條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)存放在中國(guó)境內(nèi)的會(huì)計(jì)賬簿和境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的報(bào)表等資料,應(yīng)當(dāng)使用中文。

  第十八條 發(fā)生扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案,準(zhǔn)確記錄扣繳企業(yè)所得稅情況。

  第十九條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)與境內(nèi)單位或者個(gè)人發(fā)生交易的,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理辦法規(guī)定使用發(fā)票,發(fā)票存根應(yīng)當(dāng)保存在中國(guó)境內(nèi),以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。

  第五章 申報(bào)征收管理

  第二十條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)按照分季預(yù)繳、年度匯算清繳方法申報(bào)繳納所得稅。

  第二十一條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)發(fā)生終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者居民身份變化情形的,應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日或者稅務(wù)總局取消其居民企業(yè)之日起60日內(nèi),向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

  非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)需要申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記的,應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前,就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

  第二十二條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定折合成人民幣計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

  第二十三條 對(duì)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、加收滯納金,并處罰款。

  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)年度申報(bào)和匯算清繳結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi),判定其構(gòu)成居民身份的條件是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外或者企業(yè)中資控股地位發(fā)生變化的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)層報(bào)稅務(wù)總局終止其居民身份。

  對(duì)于境外中資企業(yè)頻繁轉(zhuǎn)換企業(yè)身份,又無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)后追回其已按居民企業(yè)享受的股息免稅待遇。

  第二十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按季度核查非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入及其他收入依法扣繳企業(yè)所得稅的情況,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)未依法履行相關(guān)扣繳義務(wù)的,應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰,并向非居民企業(yè)追繳稅款。

  第六章 特定事項(xiàng)管理

  第二十五條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得,應(yīng)當(dāng)向相關(guān)支付方出具本企業(yè)的《境外注冊(cè)中資控股企業(yè)居民身份認(rèn)定書》復(fù)印件。

  相關(guān)支付方憑上述復(fù)印件不予履行該所得的稅款扣繳義務(wù),并在對(duì)外支付上述外匯資金時(shí)憑該復(fù)印件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具相關(guān)稅務(wù)證明。其中涉及個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等其他稅種納稅事項(xiàng)的,仍按對(duì)外支付稅務(wù)證明開具的有關(guān)規(guī)定辦理。

  第二十六條 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)股權(quán)所得,屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得,被轉(zhuǎn)讓的非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi),向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及相關(guān)資料。

  第二十七條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))的相關(guān)規(guī)定,履行關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料準(zhǔn)備等義務(wù)。

  第二十八條 非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)同時(shí)被我國(guó)與其注冊(cè)所在國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)當(dāng)局確認(rèn)為稅收居民的,應(yīng)當(dāng)按照雙方簽訂的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定確定其居民身份;如經(jīng)確認(rèn)為我國(guó)稅收居民,可適用我國(guó)與其他國(guó)家(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定,并按照有關(guān)規(guī)定辦理享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇手續(xù);需要證明其中國(guó)稅收居民身份的,可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中國(guó)稅收居民身份證明》,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)。

  第二十九條 境外稅務(wù)當(dāng)局拒絕給予非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)稅收協(xié)定待遇,或者將其認(rèn)定為所在國(guó)家(地區(qū))稅收居民的,該企業(yè)可按有關(guān)規(guī)定書面申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序。

  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)提請(qǐng)協(xié)商的申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)將申請(qǐng)及有關(guān)資料層報(bào)稅務(wù)總局,由稅務(wù)總局與有關(guān)國(guó)家(地區(qū))稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商。お

  第七章 附則

  第三十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)做好非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)所得稅管理情況匯總統(tǒng)計(jì)工作,于每年8月15日前向稅務(wù)總局層報(bào)《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理情況匯總表》。稅務(wù)總局不定期對(duì)各地相關(guān)管理工作進(jìn)行檢查,并將檢查情況通報(bào)各地。

  第三十一條 本辦法由稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體操作規(guī)程。

  第三十二條 本辦法自2011年9月1日起施行。此前根據(jù)《通知》規(guī)定已經(jīng)被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的,適用本辦法相關(guān)規(guī)定處理。

  分送:各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局

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