《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法的公告》（征求意見(jiàn)稿）

　　一、自2011年 月 日起，從事液體乳及乳制品制造（GB/T4754-2002代碼為1440）和食用植物油加工（GB/T4754-2002代碼為1331）的增值稅一般納稅人，外購(gòu)或者耗用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法》的規(guī)定抵扣。

　　二、除上述企業(yè)外，納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、對(duì)以牛、羊乳為原料經(jīng)分級(jí)、凈乳、殺菌、濃縮、干燥、發(fā)酵等加工制成高溫滅菌乳和巴氏滅菌乳和對(duì)以食用油料植物經(jīng)加工制成的大豆高溫壓榨油、大豆低溫壓榨油、菜籽油、花生油、葵花籽油、芝麻油、玉米胚芽油、米糠油、棉籽油實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)。（標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)附件）。

　　納入試點(diǎn)的企業(yè)生產(chǎn)的其他耗用農(nóng)產(chǎn)品貨物，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　四、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定工作，做好試點(diǎn)企業(yè)確認(rèn)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定工作，及時(shí)向納稅人公告核定結(jié)果。

　　五、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法宣傳工作，總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)反映試點(diǎn)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

　　附件：

　　農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　一、對(duì)以牛、羊乳為原料經(jīng)分級(jí)、凈乳、殺菌、濃縮、干燥、發(fā)酵等加工制成的高溫滅菌乳和巴氏滅菌乳進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)為：

　　1、每噸巴氏滅菌乳耗用 噸牛乳

　　2、每噸高溫滅菌乳單耗 噸牛乳

　　3、每噸巴氏滅菌乳耗用 噸羊乳

　　4、每噸高溫滅菌乳單耗 噸羊乳。

　　二、食用油料植物經(jīng)加工制成的大豆高溫壓榨油、大豆低溫壓榨油、菜籽油、花生油、葵花籽油、芝麻油、玉米胚芽油、米糠油、棉籽油以及上述植物油的伴生粕類(lèi)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)為：

　　1、每噸大豆高溫壓榨油耗用 噸大豆

　　2、每噸大豆高溫壓榨油豆粕耗用 噸大豆

　　3、每噸大豆低溫壓榨油耗用 噸大豆

　　4、每噸大豆低溫壓榨油豆粕耗用 噸大豆

　　5、每噸菜籽油耗用 噸菜籽

　　6、每噸菜籽粕耗用 噸菜籽

　　7、每噸棉籽油耗用 噸棉籽

　　8、每噸棉籽粕耗用 噸棉籽

　　9、每噸葵花籽油耗用 噸葵花籽

　　10、每噸葵花籽粕耗用 噸葵花籽

　　11、每噸花生油耗用 噸花生

　　12、每噸花生粕耗用 噸花生

　　13、每噸芝麻油耗用 噸芝麻

　　14、每噸芝麻粕耗用 噸芝麻

　　15、每噸玉米胚芽油耗用 噸玉米胚芽

　　16、每噸玉米胚芽粕耗用 噸玉米胚芽

　　17、每噸米糠油耗用 噸米糠

　　18、每噸米糠粕耗用 噸米糠

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法（2011.6.28）

　　一、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行核定扣除。為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，特制定本辦法。

　　二、購(gòu)進(jìn)或者耗用自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人均適用本辦法。

　　農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　三、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣除憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷(xiāo)售以農(nóng)產(chǎn)品為原料的貨物或者銷(xiāo)售購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品按照本辦法抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　四、實(shí)行本辦法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，按照注明的買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入成本。

　　五、納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，應(yīng)將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

　　六、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法

　?。ㄒ唬┘{稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定：

　　1、投入產(chǎn)出法：

　　根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確定單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱(chēng)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。對(duì)以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，應(yīng)采取合理的方法，按生產(chǎn)的不同貨物分配農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

　　根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量以及每月銷(xiāo)售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率/（1＋農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率）

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)是指期末累計(jì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品的平均買(mǎi)價(jià)，不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。

　　自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)按照按納稅人同類(lèi)貨物的平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)或者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本確定。

　　農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率（下同）。

　　2、成本法：

　　依據(jù)納稅人上一年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定生產(chǎn)耗用農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)占生產(chǎn)成本的比例（以下稱(chēng)農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。買(mǎi)價(jià)不包括在買(mǎi)價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理費(fèi)用。

　　根據(jù)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率及農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率/（1＋農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率）

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)/生產(chǎn)成本

　　對(duì)以單一原料生產(chǎn)多種貨物或者多種原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，應(yīng)采取合理的方法歸集和分配。

　　年度終了之后稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照納稅人本年度實(shí)際發(fā)生的農(nóng)產(chǎn)品耗用率對(duì)納稅人當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

　　3、參照法：新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定。

　?。ǘ┘{稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的，進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/（1＋13％）

　　損耗率＝損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量

　?。ㄈ┘{稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（比如包裝物、燃料、低值易耗品等），進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/（1+13%）

　　七、納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　八、納稅人應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。未能準(zhǔn)確計(jì)算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　九、納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品或者以農(nóng)產(chǎn)品為原料的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定處理，造成多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品或者以農(nóng)產(chǎn)品為原料的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因自然災(zāi)害發(fā)生損失的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，直接計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

　　十、納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格明顯偏高，且不具有合理商業(yè)目的的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　十一、稅務(wù)總局將不定期分行業(yè)公布全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)）可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在本地區(qū)實(shí)行統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（稅務(wù)總局公布的除外），并報(bào)稅務(wù)總局備案。

　　十二、扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序

　　（一）納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序

　　1、申請(qǐng)核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請(qǐng)并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料。申請(qǐng)資料由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　2、稅務(wù)機(jī)關(guān)審定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料進(jìn)行審核，并逐級(jí)上報(bào)給省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立扣除標(biāo)準(zhǔn)核定小組，核定結(jié)果應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)。

　?。ǘ┘{稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。備案資料由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　十三、納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)有疑義的，可以自稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定扣除標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)，并提供說(shuō)明其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請(qǐng)之日起30日內(nèi)書(shū)面答復(fù)。

　　十四、納稅人在申報(bào)期內(nèi)，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料外，還應(yīng)報(bào)送下列資料：

　?。ㄒ唬掇r(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》

　?。ǘ恫糠重浳锷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表》

　　十五、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開(kāi)發(fā)票行為，定期進(jìn)行納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)申報(bào)納稅中存在的問(wèn)題。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法的說(shuō)明（2011.6.8）

　　一、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實(shí)施的背景

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的增值稅稅收政策，國(guó)際上主要有兩種處理方法：一是將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者與其他納稅人同等對(duì)待，納入統(tǒng)一的征扣稅機(jī)制，憑票扣稅，依率征稅；二是對(duì)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免稅或零稅率，下一環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品是否允許抵扣則不盡相同。我國(guó)屬于農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)發(fā)展尚處于較低的水平。一方面，農(nóng)村人口眾多，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)還主要以家庭為單位進(jìn)行，目前尚不具備將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納入增值稅征扣稅機(jī)制的條件；另一方面，農(nóng)產(chǎn)品流通及加工行業(yè)還處于起步階段，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，無(wú)法承受不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額所產(chǎn)生的成本壓力。因而，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品給予了免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)，允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為抵扣憑證，按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)上述方法計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上是一種虛擬的進(jìn)項(xiàng)稅額，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)通過(guò)稅收方式給予的隱性補(bǔ)貼，以扶持企業(yè)發(fā)展。

　　二、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策存在的主要問(wèn)題

　　在肯定現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策在促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通發(fā)展發(fā)揮重要作用的同時(shí)，更要看到，由于該政策違背了增值稅基本的征扣稅機(jī)制，實(shí)際執(zhí)行中一些不利因素逐漸顯現(xiàn)，已累積成為十分嚴(yán)重的問(wèn)題。

　?。ㄒ唬┢茐牧嗽鲋刀惖姆€(wěn)定運(yùn)行

　　增值稅的計(jì)稅原理是征多少扣多少，未征稅則不扣稅。農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策采取的“前免后抵、自開(kāi)自抵”的方式，違背了增值稅征扣稅一致的基本原則，造成購(gòu)銷(xiāo)雙方相互制約的增值稅征扣稅鏈條機(jī)制失效，在稅制層面為虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票騙稅提供了可能，動(dòng)搖了增值稅穩(wěn)定運(yùn)行的根基。

　　（二）經(jīng)常引起所謂“高征低扣”的誤解和爭(zhēng)論

　　現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實(shí)際上是一種隱性財(cái)政補(bǔ)貼，但由于虛擬抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照13%的扣除率計(jì)算，而大部分農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的貨物適用17%的增值稅稅率，經(jīng)常會(huì)引起所謂“高征低扣”的誤解，結(jié)果是給了補(bǔ)貼政策卻被誤解為增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使得政策執(zhí)行十分被動(dòng)，爭(zhēng)議不斷。

　?。ㄈ┮l(fā)了大量的偷騙稅案件。

　　農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策違背了增值稅征扣稅一致的基本原則，破壞了增值稅征扣稅鏈條對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方的內(nèi)在制約機(jī)制，“自開(kāi)自抵”的方式使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票無(wú)法通過(guò)稽核比對(duì)來(lái)檢驗(yàn)收購(gòu)行為的真實(shí)性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進(jìn)的征管措施也難以發(fā)揮作用。稅制層面的漏洞及監(jiān)控手段的缺乏，客觀上給不法分子提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷騙稅的案件時(shí)有發(fā)生。

　　偷騙稅的手段主要有：其一，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，利用政策漏洞虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，多列金額和數(shù)量，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額以達(dá)到偷稅的目的；其二，虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票以虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲利，幫助其他納稅人偷騙稅；其三，向一般納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而是自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，既使自己多抵扣稅款，也幫助銷(xiāo)售方逃避監(jiān)管。針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票存在的問(wèn)題，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了諸如實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、審核檢查、納稅評(píng)估等多項(xiàng)措施加強(qiáng)監(jiān)管，但由于稅制缺陷的局限，始終難以取得明顯的效果，利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷騙稅的大案要案仍然屢禁不止，時(shí)有發(fā)生。農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策管理已成為我國(guó)增值稅征管工作中一個(gè)突出的難點(diǎn)問(wèn)題。

　　為了解決農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策面臨的上述問(wèn)題，從2005年起，我們?cè)芯窟^(guò)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品定額扣稅、第三方付款確認(rèn)抵扣等管理方式，但由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行為復(fù)雜多樣，涉及廣大農(nóng)民切身利益，在現(xiàn)有制度下，各種管理方式效果十分有限，有些措施反而在一定程度上增加了征納雙方的成本。

　　三、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的調(diào)整方案

　?。ㄒ唬├硐氲慕鉀Q方案及其存在的問(wèn)題

　　按照增值稅原理，解決農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策面臨問(wèn)題的理想方案，是將農(nóng)產(chǎn)品納入增值稅統(tǒng)一的征扣稅機(jī)制中，要么對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征稅，下一環(huán)節(jié)憑票扣稅，要么對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅，下一環(huán)節(jié)不扣稅，實(shí)際上就是取消現(xiàn)行的隱性補(bǔ)貼政策。但是，我國(guó)農(nóng)村人口眾多，農(nóng)業(yè)發(fā)展水平不高，在目前情況下按照理想模式調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，將難以避免直接或者間接地?fù)p害農(nóng)民利益，影響較大，各方可能都難以接受。鑒于此，我們認(rèn)為，從我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際出發(fā)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實(shí)施理想模式暫時(shí)存在較大的困難，只能在維持現(xiàn)行對(duì)農(nóng)產(chǎn)品稅收支持力度的前提下，針對(duì)實(shí)際存在的突出問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)行政策進(jìn)行調(diào)整和完善。

　?。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品抵扣政策調(diào)整的原則和主要內(nèi)容

　　政策調(diào)整應(yīng)遵循以下原則：一是有利于農(nóng)民增收，引導(dǎo)農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)做大做強(qiáng)，健康有序發(fā)展；二是有利于堵塞漏洞，解決現(xiàn)行政策存在的突出問(wèn)題；三是有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，方便納稅人執(zhí)行。

　　按照上述原則，目前對(duì)農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策比較理想的調(diào)整思路是：繼續(xù)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)，改變當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票直接計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的做法，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。核定扣除辦法擬取消農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改按納稅人每月實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來(lái)確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　具體方法為：

　　1.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，其自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票以及取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和普通發(fā)票，一律按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入原材料采購(gòu)成本。

　　購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如輔助材料、燃料、動(dòng)力、低值易耗品、包裝物等，仍然按照現(xiàn)行辦法憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票等抵扣憑證扣稅。

　　2.納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)確定當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從成本類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

　　3.農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)分別采取不同的方法核定：

　　（1）加工企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采取投入產(chǎn)出法和成本法核定。

　　投入產(chǎn)出法。側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，核定單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷(xiāo)售貨物的數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　成本法。側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人會(huì)計(jì)核算資料，核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)成本占生產(chǎn)成本的比例，納稅人根據(jù)該比例及每月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（2）流通企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采取銷(xiāo)售數(shù)量控制法核定，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　4.將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷(xiāo)售時(shí)貨物的適用稅率。納稅人銷(xiāo)售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷(xiāo)售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%.

　　四、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的利弊分析

　　我們分析，農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策調(diào)整為農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法后，會(huì)有以下有利和不利的方面：

　?。ㄒ唬┯欣姆矫?

　　1.維持現(xiàn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅政策不變，符合國(guó)際慣例和我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況，符合國(guó)家“三農(nóng)”工作的總體要求。

　　2.實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，同時(shí)將扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率，可以解決各方對(duì)所謂“高征低扣”的誤解，也可以大大減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品加工增值，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展。

　　3.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法廢除了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，一方面從源頭上消除了納稅人虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的動(dòng)機(jī)，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用納稅人的銷(xiāo)售收入以及成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，強(qiáng)化對(duì)納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)性的合理控制，有利于防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷騙稅行為，保持增值稅稅制的平穩(wěn)運(yùn)行。

　　4.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法可以有效強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，有效改善農(nóng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理的混亂現(xiàn)狀，防范和打擊利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票非法獲利的涉稅犯罪，從而凈化市場(chǎng)環(huán)境，推動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品加工和流通行業(yè)守法經(jīng)營(yíng)、依法競(jìng)爭(zhēng)，鼓勵(lì)守法企業(yè)健康發(fā)展，做大做強(qiáng)。

　?。ǘ┎焕姆矫?

　　應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，采用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，取消了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額憑票扣稅的制度，需要依據(jù)納稅人財(cái)務(wù)資料記錄的數(shù)據(jù)及稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的第三方數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)出現(xiàn)核定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、稅收待遇不公平等問(wèn)題。

　　為防止和解決上述問(wèn)題，我們將采取以下應(yīng)對(duì)措施：一是在涉及到的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)中成立由貨物勞務(wù)稅、法規(guī)、監(jiān)察（督察內(nèi)審）、征管等部門(mén)組成的扣除標(biāo)準(zhǔn)核定工作小組，實(shí)行集體審定制，防止某個(gè)人或者某個(gè)部門(mén)說(shuō)了算；二是上收扣除標(biāo)準(zhǔn)的核定權(quán)限，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作小組最終審核確定；三是在按企業(yè)分別核定的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)同一地區(qū)同一行業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)；四是對(duì)全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工的主要行業(yè)，由稅務(wù)總局測(cè)算公布全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　此外，現(xiàn)行增值稅暫行條例明確規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額憑票扣稅，調(diào)整為農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，不僅抵扣方式發(fā)生了根本性的改變，還需要考慮與條例的銜接問(wèn)題。為穩(wěn)妥起見(jiàn)，我們將這一改革方案選擇在食品制造業(yè)－液體乳及乳制品制造和農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)－食用植物油加工兩個(gè)行業(yè)先行試點(diǎn)，再按照先易后難的原則逐步推開(kāi)。