2013年《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理

　　二、內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理

　　第一年

　　1.如果售出方將自己的存貨售出，買(mǎi)方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部交易售價(jià))

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)

　　固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　2.如果售出方售出的是固定資產(chǎn)：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)

　　3.借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用

　　第二年

　　1.借：未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　2.借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　3.借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　【例10-18】20×4年初子公司從母公司購(gòu)進(jìn)商品作為管理部門(mén)固定資產(chǎn)使用。母公司的營(yíng)業(yè)收入為900萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為700萬(wàn)元，子公司從20×4年初開(kāi)始采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，無(wú)預(yù)計(jì)凈殘值。假定不考慮所得稅因素，編制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　900

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　700

　　固定資產(chǎn)(原價(jià)900-700) 200

　　子公司按購(gòu)入商品的進(jìn)價(jià)900萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)原價(jià)來(lái)計(jì)算折舊。但從企業(yè)集團(tuán)角度看，在子公司固定資產(chǎn)的原價(jià)900萬(wàn)元中包含了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將固定資產(chǎn)因其原價(jià)包含了未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而使每年多提的折舊40萬(wàn)元(200÷5)予以抵銷(xiāo)，假定不考慮所得稅因素，編制多提折舊的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　 40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　40

　　【例10-19】沿用“例10 -18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×5 年(使用第二年)編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤(rùn)――年初　　200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))　　200

　　抵銷(xiāo)前期累計(jì)多計(jì)提折舊40萬(wàn)元：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　40

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初　40

　　抵銷(xiāo)本期多計(jì)提折舊40萬(wàn)元：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　40

　　上述抵銷(xiāo)分錄也可以合并編制為：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初　160

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　40

　　固定資產(chǎn)　　　　　120

　　到期時(shí)

　　借：未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　合并即：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　【例10-20】沿用“例10 -18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×8 年(使用期滿(mǎn))編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤(rùn)――年初　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))　　　200

　　抵銷(xiāo)前期累計(jì)多計(jì)提折舊160萬(wàn)元(40×4)：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　160

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初　　160

　　抵銷(xiāo)本期多計(jì)提折舊40萬(wàn)元：

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)　　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　40

　　上述抵銷(xiāo)分錄也可以合并編制為：

　　借：未分配利潤(rùn)――年初　　　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　40

　　超期使用時(shí)

　　借：未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　合并即：無(wú)抵銷(xiāo)處理

　　【例10-21】沿用“例10-18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×9 年(超齡使用)編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤(rùn)――年初 200

　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià)) 200

　　抵銷(xiāo)前期累計(jì)多計(jì)提折舊200萬(wàn)元(40×5):

　　借：固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊) 200

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初 200

　　上述抵銷(xiāo)分錄之和相當(dāng)于未進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。

　　提前清理時(shí)

　　借：未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　合并即：借：未分配利潤(rùn)――年初(內(nèi)部交易的利潤(rùn)-以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出(倒擠)

　　管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　【例10-22】沿用“例10 -18”資料。子公司20×7年末(使用第四年)內(nèi)部購(gòu)入的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為900萬(wàn)元，累計(jì)折舊為720萬(wàn)元，凈值為180萬(wàn)元(其中包含未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)40萬(wàn)元)，未取得殘值收入，報(bào)廢損失為180萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：未分配利潤(rùn)――年初　200

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　200

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　120

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初　120

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　40

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　40

　　或者

　　前期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與累計(jì)多提折舊的差額=200-40×3=80(萬(wàn)元)

　　本期多提的折舊=40(萬(wàn)元)

　　多計(jì)報(bào)廢損失= 80-40= 40(萬(wàn)元)

　　借：未分配利潤(rùn)――年初　80

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　40

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　40

　　減值準(zhǔn)備

　　第一年

　　借：固定資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　第二年

　　借：固定資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初

　　【例10-23】20×8年末子公司從母公司購(gòu)入商品形成的固定資產(chǎn)原價(jià)為900萬(wàn)元，其中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元;累計(jì)折舊為540萬(wàn)元;凈值為360萬(wàn)元，其中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)80萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的可收回金額為300萬(wàn)元，子公司當(dāng)年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)　 60

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　60

　　【例10-24】沿用“例10-23”資料。假定該固定資產(chǎn)的可收回金額為260萬(wàn)元，子公司當(dāng)年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)　80

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　80

　　【例10-25】沿用“例10-23”資料。子公司20×9年在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷(xiāo)分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位)：

　　『正確答案』

　　借：固定資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)　　60

　　貸：未分配利潤(rùn)――年初　　60

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