2013年審計師《審計專業(yè)相關知識》知識點:現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表概述
(一)現(xiàn)金流量表概念
(二)現(xiàn)金流量的分類
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項,
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
三、現(xiàn)金流量表的填列方法
(一)“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法
“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容及填列方法:
1.“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目
(1)內(nèi)容
①本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金
?、诒酒谑栈貞召~款本期收到的現(xiàn)金
③本期收回應收票據(jù)本期收到的現(xiàn)金
?、诤廷垡埠戏Q:前期銷售商品和提供勞務(含應收賬款和應收票據(jù))本期收到的現(xiàn)金
?、鼙酒陬A收的商品款和勞務款等
⑤本期收回前期核銷的壞賬損失
?、薇酒诎l(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金(從本項目中扣除)
注意:
第一,本項目包括收到的增值稅銷項稅額;
第二,銷售材料、代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金也在本項目反映。
(2)計算
銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+本期發(fā)生的增值稅銷項稅額+應收賬款(期初余額-期末余額)+應收票據(jù)(期初余額-期末余額)+預收款項項目(期末余額-期初余額)±其他特殊調(diào)整業(yè)務。
注意:上述計算式子中的應收款項都應是未扣除壞賬準備的賬面余額。
2.收到的稅費返還
3.收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
主要有五個項目:
(1)企業(yè)收到的各種罰款收入;
(2)經(jīng)營租出固定資產(chǎn)收到的租金;
(3)流動資產(chǎn)損失中由個人賠款的現(xiàn)金;
如果是因為固定資產(chǎn)損失收到的由個人賠償?shù)默F(xiàn)金則放入投資活動相關項目中。
(4)除稅費返還以外的其他政府補助的收入;
(5)接受的現(xiàn)金捐贈。
4.“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目。
(1)內(nèi)容:
?、俦酒谫徺I商品、接受勞務本期支付的現(xiàn)金
?、诒酒谥Ц肚捌谫徺I商品、接受勞務的應付賬款
?、郾酒谥Ц肚捌谫徺I商品、接受勞務的應付票據(jù)
?、诤廷垡埠戏Q:本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項
?、鼙酒陬A付的購貨款
?、轀p去本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金
注意:本項目包括支付的增值稅進項稅額。
(2)計算
購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本-存貨(期初余額-期末余額)+購買商品、接受勞務支付的增值稅進項稅額+應付賬款(期初余額-期末余額)+應付票據(jù)(期初余額-期末余額)
5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。
強調(diào)一定是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的職工的薪酬,如生產(chǎn)工人的工資;不包括①支付給在建工程人員的薪酬,這屬于投資活動;②不包括支付給離退休人員的各種費用,這部分計入“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目。
6、支付的各項稅費
(1)包括的內(nèi)容:
?、佼斊谥Ц懂斊诘亩愘M;
②當期支付以前期間的稅費;
?、郛斊陬A交的稅費。
(2)特別注意:
①不包括支付的計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅等;
支付的耕地占用稅應作為投資活動的流出量來反映。
?、诓话ǜ鞣N稅費的返還。
7.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金
內(nèi)容主要包括:
?、俑鞣N罰款的現(xiàn)金支出;
②支付的各種差旅費、業(yè)務招待費、廣告費現(xiàn)金支出;
③支付給離退休人員的薪酬;
?、芫栀浿С龅默F(xiàn)金等。
(二)“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法
投資活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容和填列方法如下:
1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目
?、偃魹榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的投資、可供出售金融資產(chǎn)的投資或長期股權(quán)投資,要注意這三類應按照最后實際收到的款項填入本項目,不用考慮其中是否有股利、利息。
?、谌绻鞘栈氐某钟兄恋狡谕顿Y,則本項目應以實際收到的款項扣除包含的利息后的金額填列,即債券本金應包含在本項目,而債券利息應單獨填列,計入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。
2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目
?、佼斊谑盏降默F(xiàn)金股利(利潤);
?、诋斊谑盏降睦?債券)。
3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目
反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金,減去處置資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等。如,固定資產(chǎn)原值100萬,折舊60萬,處置收到30萬,清理費用5萬,不考慮其他因素,則該項目應填列的金額=30-5=25(萬元)。
4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目
反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金,減去相關稅費以后的凈額。
5.收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。
6.“購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目
(1)包括的內(nèi)容:
?、僦Ц兜馁I價和相關的稅費;
②支付的在建工程人員薪酬。
(2)不包括的內(nèi)容:
?、僦Ц兜馁Y本化的借款利息;
②融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費;
?、鄯制诟犊钯徑ü潭ㄙY產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項。
這三個項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。
7.“投資支付的現(xiàn)金”項目
這里既包括權(quán)益性投資又包括債券性投資。
(1)包括的內(nèi)容
買價加上支付的相關稅費。
(2)不包括的內(nèi)容
?、僦Ц兜默F(xiàn)金等價物購入的交易性金融資產(chǎn)(準備三個月以內(nèi)變現(xiàn)的債券投資);
②取得子公司及其他營業(yè)單位所支付的現(xiàn)金。
8.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目
反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金。
9.“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”
反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。如購買股票和債券時,支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息等,該部分股利或利息收到時計入“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。
(三)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法籌資活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容和填列方法如下:
1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目
2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目
3.“收到的其他與籌資活動相關的現(xiàn)金”項目
4.“償還債務支付的現(xiàn)金”項目
5.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目
6.“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目
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