2013經(jīng)濟師《中級財政稅收》講義第七章2
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第五節(jié) 印花稅
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。
一、印花稅的納稅人和征稅范圍
(一)納稅人(熟悉)
在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列應(yīng)稅經(jīng)濟憑證的單位和個人。
具體規(guī)定:立合同人(不包括保人、證人和鑒定人)、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人(在國外書立、領(lǐng)受但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,其納稅人為使用人)。
(二)征稅范圍(掌握)
(1)經(jīng)濟合同
(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
(3)營業(yè)賬薄;包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿
(4)權(quán)利許可證照:包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證等。
(5)經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證
【例題1?單選題】下列權(quán)利許可證照不屬于印花稅征稅范圍的是( ).
A.房屋產(chǎn)權(quán)證
B.工商營業(yè)執(zhí)照
C.商標注冊證
D.衛(wèi)生許可證
【答案】D
【解析】本題考查印花稅的征稅范圍。
二、印花稅的稅率(掌握)
稅率形式應(yīng)稅項目稅率
比例稅率財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)(2008年9月19日起,為單邊征收。出讓方納稅,對受讓方不再征收)1‰
加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的營業(yè)賬簿0.5‰
購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.3‰
借款合同0.05‰
定額稅率其他營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照每件5元
三、印花稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算(掌握,每年考)
(一)計稅依據(jù)
1.從價計征――以憑證所載金額為計稅依據(jù)
(1) 各類經(jīng)濟合同:以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。
(2) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù):以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。
(3) 對記載資金的營業(yè)賬簿:以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。
2.從量計征――以應(yīng)稅憑證“件數(shù)”計稅依據(jù)
“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿,以“件數(shù)”為計稅依據(jù)
(二)應(yīng)納稅額的計算
1.從價定率:應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率
2.從量定額:應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額
四、印花稅的減免(熟悉)
(1)已繳納印花稅的憑證副本或抄本;
但副本或抄本作為正本使用的,應(yīng)另行貼花
(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);
(3)國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;
(4)無息、貼息貸款合同;
(5)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同;
(6)房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的房租合同,凡房屋屬于用于生活居住用房的,暫免貼花。
(7)軍事物資運輸、搶險救災(zāi)物資運輸,以及新建鐵路臨時營運線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證。
(11)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花
(14)廉租住房、經(jīng)濟適用住房的免稅政策;對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同,免征印花稅;
(16)從2008年11月1日起,對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。
第六節(jié) 資源稅
一、資源稅的納稅人和征稅范圍
(一)納稅人(熟悉)
在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個人。
(二)征稅范圍(掌握):礦產(chǎn)品和鹽
1.礦產(chǎn)品。包括:原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。
2.鹽。固體鹽和液體鹽。
【例題?單選題】下列資源項目中,不屬于資源稅征收范圍的是( )。
A.原油
B.天然氣
C.液體鹽
D.成品油
【答案】D
【解析】本題考查資源稅征稅范圍。資源稅的征收范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽(包括固體鹽和液體鹽)。成品油不屬于資源稅征收范圍。
二、資源稅的稅率
從量定額稅率。
三、資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算 (掌握)
(一)計稅依據(jù):課稅數(shù)量
納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。
納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽的,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽的,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
(二)應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
【例題?單選題】《資源稅暫行條例》規(guī)定,納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以( )為課稅數(shù)量。
A.銷售數(shù)量
B.開采數(shù)量
C.計劃產(chǎn)量
D.生產(chǎn)數(shù)量
【答案】A
【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
四、資源稅的減免(了解)
(一) 開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。
(二)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府酌情決定減稅或免稅。
(三)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目
自2002年4月1日起,對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅,減按規(guī)定稅額標準的40%征收 第七節(jié) 城市維護建設(shè)稅
城市維護建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
一、城市維護建設(shè)稅的納稅人和征稅范圍
(一)納稅人(熟悉)
負有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個人。
從2010年12月1日起,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加(2011年修訂)。
(二)征稅范圍(掌握):與“三稅”一致
二、城市維護建設(shè)稅的稅率(熟悉)
實行地區(qū)差別比例稅率,按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。
1.納稅人所在地為市區(qū)的,稅率為7%;
2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;
3.納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為1%。
特殊規(guī)定:對于下列兩種情況,可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅。
1.由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人,其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。
2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人,在經(jīng)營地繳納“三稅”的,其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。
【例題1?單選題】某煙廠位于城市市區(qū),本月銷售卷煙100箱,實現(xiàn)含增值稅銷售額351萬元,本月進項稅額15萬元。消費稅稅率為36%,每箱卷煙消費稅額150元。該煙廠應(yīng)納城建稅( )。
A.10.185萬元
B.7.725萬元
C.1.455萬元
D.10.08萬元
【答案】A
【解析】
銷售額=351/(1+17%)=300萬元
則其應(yīng)納增值稅=300×17%-15=36萬元
應(yīng)納消費稅=3000000×36%+100×150=1095000元
城建稅=(36+109.5)×7%=10.185萬元
【例題2?多選題】城市維護建設(shè)稅是( )。
A.采用幅度比例稅率
B.一種附加稅
C.與“三稅”同時繳納的一種稅
D.按納稅人所在地的不同設(shè)置不同的稅率
E.以納稅人實際繳納的企業(yè)所得稅為計稅依據(jù)
【答案】 BCD
【解析】城建稅實行三檔地區(qū)差別比例稅率。城建稅的繳納應(yīng)以“三稅”稅額為計稅依據(jù)。
三、城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算(掌握)
(一)計稅依據(jù)
納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和,不包括滯納金和罰款。城建稅與“三稅”同時征收,如果要免征或者減征“三稅”,也要同時免征或者減征城建稅。
(二)應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的“三稅”稅額×適用稅率
四、城市維護建設(shè)稅的減免(了解)
城建稅原則上不單獨減免。
(1)城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征,即隨“三稅”的減免而減免
(2)對于因減免稅而需要進行“三稅”退庫的,城建稅也可同時退庫
(3)進口不征,出口不退。
(5)對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加,一律不予退(返)還 第八節(jié) 教育費附加
教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種附加費。
一、教育費附加的繳納人和征收范圍
負有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個人應(yīng)繳納教育費附加。
二、教育費附加的征收率――3%
三、教育費附加的征收依據(jù)和計算
(一)征收依據(jù)
納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和。
(二)教育費附加的計算
應(yīng)納教育費附加=納稅人實際繳納的“三稅”稅額×征收比率
四、教育費附加的減免
(1)進口不征,出口不退。
(2)對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生的退稅,可同時退還已征收的教育費附加。
【例題1?單選題】下列關(guān)于教育費附加的說法錯誤的是( )
A.教育費附加是以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)
B.按照《國務(wù)院關(guān)于教務(wù)費附加征收問題的緊急問題》的規(guī)定,各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)自己的實際情況確定征收比率
C.對海關(guān)進口產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅不征收教育費附加
D.對于出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的,不退還已征的教育費附加
【答案】B
【解析】現(xiàn)行教育費附加的征收比率為3%,實行全國統(tǒng)一征收比率。
【例題2?多選題】下列( )適用定額稅率。
A.房產(chǎn)稅
B.契稅
C.車船稅
D.城鎮(zhèn)土地使用稅
E.資源稅
【答案】CDE
【解析】房產(chǎn)稅和契稅實行的是比例稅率。
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