2013經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》講義第七章2

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第五節(jié)　印花稅

　　印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。

　　一、印花稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人(熟悉)

　　在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證的單位和個(gè)人。

　　具體規(guī)定：立合同人(不包括保人、證人和鑒定人)、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人(在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人為使用人)。

　　(二)征稅范圍(掌握)

　　(1)經(jīng)濟(jì)合同

　　(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

　　(3)營(yíng)業(yè)賬薄;包括資金賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿

　　(4)權(quán)利許可證照：包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證等。

　　(5)經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他憑證

　　【例題1?單選題】下列權(quán)利許可證照不屬于印花稅征稅范圍的是(　).

　　A.房屋產(chǎn)權(quán)證

　　B.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照

　　C.商標(biāo)注冊(cè)證

　　D.衛(wèi)生許可證

　　【答案】D

　　【解析】本題考查印花稅的征稅范圍。

　　二、印花稅的稅率(掌握)

　　稅率形式應(yīng)稅項(xiàng)目稅率

　　比例稅率財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)(2008年9月19日起，為單邊征收。出讓方納稅，對(duì)受讓方不再征收)1‰

　　加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿0.5‰

　　購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.3‰

　　借款合同0.05‰

　　定額稅率其他營(yíng)業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照每件5元

　　三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握，每年考)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　1.從價(jià)計(jì)征――以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)

　　(1) 各類經(jīng)濟(jì)合同：以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。

　　(2) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)：以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　(3) 對(duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿：以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.從量計(jì)征――以應(yīng)稅憑證“件數(shù)”計(jì)稅依據(jù)

　　“權(quán)利、許可證照”和“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，以“件數(shù)”為計(jì)稅依據(jù)

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

　　2.從量定額：應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

　　四、印花稅的減免(熟悉)

　　(1)已繳納印花稅的憑證副本或抄本;

　　但副本或抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花

　　(2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù);

　　(3)國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同;

　　(4)無(wú)息、貼息貸款合同;

　　(5)外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同;

　　(6)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花。

　　(7)軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨時(shí)營(yíng)運(yùn)線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。

　　(11)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花

　　(14)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房的免稅政策;對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅;

　　(16)從2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。

　　第六節(jié)　資源稅

　　一、資源稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人(熟悉)

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

　　(二)征稅范圍(掌握)：礦產(chǎn)品和鹽

　　1.礦產(chǎn)品。包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。

　　2.鹽。固體鹽和液體鹽。

　　【例題?單選題】下列資源項(xiàng)目中，不屬于資源稅征收范圍的是(　)。

　　A.原油

　　B.天然氣

　　C.液體鹽

　　D.成品油

　　【答案】D

　　【解析】本題考查資源稅征稅范圍。資源稅的征收范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽(包括固體鹽和液體鹽)。成品油不屬于資源稅征收范圍。

　　二、資源稅的稅率

　　從量定額稅率。

　　三、資源稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算 (掌握)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)：課稅數(shù)量

　　納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽的，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　【例題?單選題】《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以(　)為課稅數(shù)量。

　　A.銷售數(shù)量

　　B.開(kāi)采數(shù)量

　　C.計(jì)劃產(chǎn)量

　　D.生產(chǎn)數(shù)量

　　【答案】A

　　【解析】納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　四、資源稅的減免(了解)

　　(一) 開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。

　　(二)納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府酌情決定減稅或免稅。

　　(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目

　　自2002年4月1日起，對(duì)冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收 　第七節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(以下簡(jiǎn)稱“三稅”)的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

　　一、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人(熟悉)

　　負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　從2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加(2011年修訂)。

　　(二)征稅范圍(掌握)：與“三稅”一致

　　二、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率(熟悉)

　　實(shí)行地區(qū)差別比例稅率，按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。

　　1.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%;

　　2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

　　3.納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　特殊規(guī)定：對(duì)于下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅。

　　1.由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

　　2.流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。

　　【例題1?單選題】某煙廠位于城市市區(qū)，本月銷售卷煙100箱，實(shí)現(xiàn)含增值稅銷售額351萬(wàn)元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額15萬(wàn)元。消費(fèi)稅稅率為36%，每箱卷煙消費(fèi)稅額150元。該煙廠應(yīng)納城建稅(　)。

　　A.10.185萬(wàn)元

　　B.7.725萬(wàn)元

　　C.1.455萬(wàn)元

　　D.10.08萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】

　　銷售額=351/(1+17%)=300萬(wàn)元

　　則其應(yīng)納增值稅=300×17%-15=36萬(wàn)元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=3000000×36%+100×150=1095000元

　　城建稅=(36+109.5)×7%=10.185萬(wàn)元

　　【例題2?多選題】城市維護(hù)建設(shè)稅是(　)。

　　A.采用幅度比例稅率

　　B.一種附加稅

　　C.與“三稅”同時(shí)繳納的一種稅

　　D.按納稅人所在地的不同設(shè)置不同的稅率

　　E.以納稅人實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅為計(jì)稅依據(jù)

　　【答案】 BCD

　　【解析】城建稅實(shí)行三檔地區(qū)差別比例稅率。城建稅的繳納應(yīng)以“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)。

　　三、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額之和，不包括滯納金和罰款。城建稅與“三稅”同時(shí)征收，如果要免征或者減征“三稅”，也要同時(shí)免征或者減征城建稅。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額×適用稅率

　　四、城市維護(hù)建設(shè)稅的減免(了解)

　　城建稅原則上不單獨(dú)減免。

　　(1)城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，即隨“三稅”的減免而減免

　　(2)對(duì)于因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退庫(kù)的，城建稅也可同時(shí)退庫(kù)

　　(3)進(jìn)口不征，出口不退。

　　(5)對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還 第八節(jié)　教育費(fèi)附加

　　教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種附加費(fèi)。

　　一、教育費(fèi)附加的繳納人和征收范圍

　　負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)繳納教育費(fèi)附加。

　　二、教育費(fèi)附加的征收率――3%

　　三、教育費(fèi)附加的征收依據(jù)和計(jì)算

　　(一)征收依據(jù)

　　納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額之和。

　　(二)教育費(fèi)附加的計(jì)算

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額×征收比率

　　四、教育費(fèi)附加的減免

　　(1)進(jìn)口不征，出口不退。

　　(2)對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生的退稅，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。

　　【例題1?單選題】下列關(guān)于教育費(fèi)附加的說(shuō)法錯(cuò)誤的是(　)

　　A.教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)

　　B.按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于教務(wù)費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急問(wèn)題》的規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)自己的實(shí)際情況確定征收比率

　　C.對(duì)海關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅不征收教育費(fèi)附加

　　D.對(duì)于出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加

　　【答案】B

　　【解析】現(xiàn)行教育費(fèi)附加的征收比率為3%，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一征收比率。

　　【例題2?多選題】下列(　)適用定額稅率。

　　A.房產(chǎn)稅

　　B.契稅

　　C.車船稅

　　D.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　E.資源稅

　　【答案】CDE

　　【解析】房產(chǎn)稅和契稅實(shí)行的是比例稅率。

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