2013年審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》知識(shí)點(diǎn):所得稅費(fèi)用
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一、暫時(shí)性差異----應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。
1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。
負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:
將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅負(fù)債。
可抵扣暫性差異
將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。
歸納:
暫時(shí)性差異 |
資產(chǎn) |
負(fù)債 |
賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ) |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅負(fù)債) |
可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) |
賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ) |
可抵扣暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅負(fù)債) |
二.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理
確認(rèn)所得稅費(fèi)用:
借:所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
或:借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
借:所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅負(fù)債
后期調(diào)整
期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益,
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用
資本公積――其他資本公積
反之,做相反分錄
期末遞延所得稅負(fù)債大于期初遞延所得稅負(fù)債的差額
借:所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用
資本公積――其他資本公積
貸:遞延所得稅負(fù)債
反之,做相反分錄
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