審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》:業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)
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審計(jì)師《企業(yè)財務(wù)審計(jì)》:第一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)
業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)
業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制(比較重要,回憶第七章內(nèi)部控制要素――控制活動P121,業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制、獨(dú)立檢查)
1.建立明確的職責(zé)分工
主要職責(zé)分工包括:(哪些需要分離,不分離的后果)
(1)批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立,防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險增大;(銷售部、信用部門)
(2)批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立,防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行賒銷,增加壞賬風(fēng)險;(信用部門、財務(wù)部)
(3)發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立,防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn),銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊;(庫房、財務(wù)部)
(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立,防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾;(庫房、財務(wù)部)
(5)收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立,防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾;(財務(wù)部內(nèi)部人員分工)
(6)批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立,防止收到的貨款被貪污;(財務(wù)部內(nèi)部人員分工)
(7)批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立,防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn),收到的款項(xiàng)被貪污;(管理當(dāng)局、財務(wù)部)
(8)編制和寄送客戶對賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立,以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯弊;(財務(wù)部內(nèi)部人員分工)
(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立,保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。(內(nèi)審部門)
2.信息傳遞程序控制
(1)授權(quán)程序。向客戶提供信用前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn);發(fā)送貨物的授權(quán)批準(zhǔn);銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn);由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。
(2)文件和記錄的使用(注意文件、記錄的名稱)。為健全業(yè)務(wù)審批、財產(chǎn)保管和便于記錄,要合理設(shè)計(jì)并使用各種文件和記錄。關(guān)鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都應(yīng)事前按順序編號使用,以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù),防止重復(fù)開票或記賬。
(3)獨(dú)立檢查。由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、提貨單,確保其一致性和正確性(銷售的發(fā)生);核對匯款通知單、收款單、存款單等,保證每筆收到的貨款都進(jìn)行了登記(收款);檢查已批準(zhǔn)的銷售業(yè)務(wù)是否編制了銷貨單(已記錄);定期檢查銷售日記賬和總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性(賬賬相符)。
3.實(shí)物控制
實(shí)物控制包括兩個方面, 一方面,限制非授權(quán)人員接近存貨,貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單;對于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制,由收貨部門進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收報告和入庫單。另一方面,限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件,防止偽造和篡改記錄。賒銷方式下,企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù),要加強(qiáng)對應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物控制,保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會計(jì)記錄職責(zé)要分離。
4.定期寄出對賬單
由 出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單,督促客戶履行合約。
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