審計師《審計理論與實務》：營業(yè)收入審計

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審計師《企業(yè)財務審計》：第一章銷售與收款循環(huán)審計

　　一、運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性

　　1.比率分析

　　進行比率分析的目的在于判斷財務指標是否存在異常變化。將企業(yè) 年度內各期營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較、分析，了解完成計劃情況;比較本期各月營業(yè)收入的波動情況，了解有無異常;將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進行比較;分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例;銷售折扣占賒銷收入的比例;銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　2.趨勢分析

　　3.合理性測試

　　4.監(jiān)盤法

　　如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。通過監(jiān)盤原材料、在產品、產成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

　　二、營業(yè)收入記賬正確性的審查(熟悉賬務處理，對報表的影響)

　　營業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素。

　　取得產品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯(lián)單位的產品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉移利潤的問題，同時，還要注意有無下列問題：

　　(1)只計算營業(yè)收入，不計算聯(lián)產品、副產品的營業(yè)收入;

　　(2)只計算合格產品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入;

　　(3)只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收人;

　　(4)將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算;

　　(5)違背配比原則，只記收入、不轉成本;或少記、不記收入，只轉成本。

　　三、核實營業(yè)收入交易的截止期

　　方法：檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，核對、比較有關的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認收入的截止期是否正確。

　　審計中注意關鍵日期：發(fā)票 開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期(服務業(yè)則是提供勞務的日期)，這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。

　　低估收入：如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的，而相應的收入是在下一報告期計入的，就屬于低估收入;

　　高估了收入：如果已計入本期的收入是“應收賬款”賬戶的日期，而相應的產品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。

　　對不正當?shù)氖杖胗涗浺M行調整，在確定了正確的截止期基礎上再進行有關方面的進一步審查。審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬，或者從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。

　　四、 審查銷售退回、折讓及折扣

　　1.銷售退回的審查

　　(1)審查銷售退回原因的合理性。

　　(2)審查銷售退回賬務處理的正確性。發(fā)生并確認銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應 沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產成品，發(fā)生的銷售退回費用，應作為期間費用處理。

　　通過“營業(yè)收入明細賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。如果存在退貨憑證，而在“營業(yè)收入明細賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調高利潤水平的問題;如果在“營業(yè)收入明細賬”中有銷售退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

　　還應當注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務的真實性。有的企業(yè)為追求本期銷售計劃的完成，往往采用期末虛構銷售，開出“空頭發(fā)票”，下期期初再沖回的不當手法弄虛作假。結合應收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認可的大額銷售。

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