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2013年審計師考試宏觀經(jīng)濟學輔導第二章:財政收入

更新時間:2013-04-27 10:05:22 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 財政收入包括稅收、公債、非稅收入等。

  第一節(jié) 財政收入

  財政收入包括稅收、公債、非稅收入等。

  一、稅收

  稅收----國家為實現(xiàn)其職能,滿足社會公共需要,依照法律預先規(guī)定的標準,強制、無償?shù)厝〉霉藏斦杖氲囊环N規(guī)范形式。

  稅收是政府財政收入中的最主要部分,一般占經(jīng)常性公共財政收入的90%以上。

  (一)稅收種類

  稅收根據(jù)征稅對象,稅收可分為----流轉(zhuǎn)稅(貨物與勞務稅)、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五類。

  1.流轉(zhuǎn)稅是對流通中商品和勞務買賣的總額征稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種之一。

  2.所得稅是對個人和公司的所得征稅。在西方國家的稅收中,所得稅占有很大的比重,因此所得稅稅率的變動對社會經(jīng)濟活動會產(chǎn)生很大的影響。

  3.財產(chǎn)稅是對不動產(chǎn)或房地產(chǎn)即對土地和地上建筑物等所征收的稅。

  4.資源稅是以開發(fā)、生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源和鹽為征稅對象的稅收。

  5.行為稅是以納稅人的特定行為為征稅對象的稅收。

  財政收入政策主要是通過各種所得稅、增值稅和其他稅種的設置、稅率的變化來影響總需求,調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟。

  (二)稅收特征----強制性、無償性和固定性三大特征。(不包括權(quán)威性)

  這三個特征使稅收調(diào)節(jié)具有權(quán)威性。

  (三)稅收的調(diào)節(jié)作用

  稅收的調(diào)節(jié)作用,主要通過宏觀稅率確定、稅負分配、稅收優(yōu)惠和稅收處罰體現(xiàn)出來。

  1.宏觀稅率----指的是總的稅收水平,就是總稅額占國民收入的比重。

  當一國把稅收作為財政收入的基本來源,宏觀稅率就成為衡量財力集中與分散程度的一個重要指標。宏觀稅率高意味著政府集中掌握財力的能力高,反之則低。

  2.稅負的分配

  宏觀稅率確定后,稅負的分配就顯得十分重要。

  稅負分配,一方面是由政府部門來進行,主要是通過稅種選擇和制定不同的稅率來實現(xiàn);另一方面是通過市場活動來進行,主要是通過稅負轉(zhuǎn)嫁的形式體現(xiàn)出來。稅負轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果,使納稅人名義稅負與實際稅負不相同。

  3.稅收優(yōu)惠與處罰

  稅收的優(yōu)惠性措施包括許多方面,比如減稅、免稅以及建立保稅區(qū)等。

  稅收的處罰性措施包括罰款、征收滯納金等。

  二、公債

  政府債務收入也稱公債----指政府以債務人身份,憑借政府信譽,采用信用方式取得公共財政收入的一種形式。

  1.公債包括中央債和地方債。

  國債----由中央,第二掌財政政策分析政府發(fā)行并承擔最終清償責任的公債叫國債。

  地方債----由地方政府發(fā)行并承擔最終清償責任的公債叫地方債。

  在現(xiàn)代社會中,公債以其有償還性、自愿性、靈活性等基本特征以及其彌補財政赤字、籌集建設資金、調(diào)節(jié)貨幣流通和經(jīng)濟運行等諸多獨特功能,成為政府籌集資金、調(diào)控經(jīng)濟的重要政策工具。

  2.公債償還時間的不同分類

  公債不同于稅收,是政府運用信用形式籌集財政資金的特殊形式。

  根據(jù)公債償還時間的不同,可分為短期債、中期債和長期債三種形式。短期債多通過出售國庫券取得,主要進入短期資金市場(貨幣市場),利率較低,期限一般為3個月、6個月和1年三種。中長期債一般通過發(fā)行中長期債券取得,期限1年以上5年以下的為中期債券,5年以上的為長期債券。中長期債券的利率因時間長風險大而較高。

  3.公債的作用

  作為一種財政信用形式,公債最初是用來彌補財政赤字的,隨著信用制度的發(fā)展.公債已成為調(diào)節(jié)貨幣供求、協(xié)調(diào)財政與會融關(guān)系的重要政策手段。另一方面,由于目前公債收入(即公債的利息)不征稅。因而發(fā)行公債會在一定程度上使民間部門的投資或消費資金減少,從而對民間部門的投資或消費起調(diào)節(jié)作用,即所謂的“擠出效應”。

  三、非稅收入

  政府非稅收入----指除稅收以外,由各級政府及其所屬部門、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法提供特定的公共服務.取得并用于滿足一定的社會公共需要的財政資金,是政府財政收入的重要組成部分,是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。

  非稅收入主要包括:

  國有資源、資產(chǎn)有償使用收入,國有資本經(jīng)營收益,政府基金,行政事業(yè)性收費和罰沒收入,彩票公益金和以政府名義接受的捐贈收入,主管部門集中收入,以及政府財政資金產(chǎn)生的利息收入等。

  1.國有資源有償使用收入---政府和所屬單位利用國有資源而獲得的收益.包括土地出讓金收入、新增建設用地土地有償使用費等;

  2.國有資本經(jīng)營收益----指政府以國有企業(yè)資本出資人身份獲得的與該資本運營和處置有關(guān)的凈收益,包括國有資本分享的企業(yè)稅后利潤、國有股股利、紅利、股息等;

  3.政府基金---指各級政府及其所屬部門依據(jù)國家的法律、法規(guī),向公民、法人和其他組織征收的為興辦、維持或發(fā)展某種事業(yè)而儲備的資金款項,如三峽工程建設基金、鐵路建設基金等;

  4.行政事業(yè)性收費----指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定.在實施社會公共管理,以及在向公民、法人提供特定公共服務過程中,向特定對象收取的費用,它是行政性收費和事業(yè)性收費的總稱,如企業(yè)注冊登記費、工商管理費等。

  關(guān)注: 收支兩條線

  為形成規(guī)范非稅收入收繳管理的制度體系,近年來進行了非稅收入收繳制度改革,即實行“收支兩條線”改革,并將其與編制部門預算和國庫集中收付制度改革緊密聯(lián)系起來。

  “收支兩條線”管理是針對預算外資金管理的一項改革,其核心內(nèi)容是將財政性收支(預算外收支屬于財政性收支)納入預算管理范圍,形成完整統(tǒng)一的各級預算,提高法制化管理和監(jiān)督水平。

  “收支兩條線”改革的目標,就是全面掌握預算外收支的情況,真實反映部門和單位的財務收支全貌,編制完整可靠的部門預算和政府采購計劃,為編制綜合預算提供基礎條件,從而逐步淡化以至取消預算外資金,實行預算內(nèi)外統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。

  5評價采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制

  通過對采購與付款業(yè)務的了解測試,包括行業(yè)特征、采購過程功能組織、業(yè)務特點、相關(guān)會計科目的復雜性等,評價固有風險;通過了解控制環(huán)境、控制程序、會計準則,并實施內(nèi)部控制測試。確定內(nèi)部控制是否符合各項要求,有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點,評價控制風險,明確賬戶余額、發(fā)生額審查的范圍和重點。

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