2013年審計師考試《企業(yè)財務審計》輔導：固定資產(chǎn)審計

　　固定資產(chǎn)審計(掌握)

　　一、運用分析性復核方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性――總體合理性

　　1.固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題。

　　2.比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。

　　3.比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯誤。

　　4.本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計算有無錯誤。

　　5.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費，查明變動有無異常。

　　二、固定資產(chǎn)入賬價值的審查――考察會計

　　要點：

　　1.購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)入賬價值中不包含增值稅;購入不動產(chǎn)仍然包括。

　　2.注意借款費用資本化部分入固定資產(chǎn)。

　　3.改建、擴建的固定資產(chǎn)，審計人員應審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。

　　【例題14-綜】(2008)資料2.2007年1月至5月，該公司對舊廠房進行改擴建，有關(guān)情況如下：

　　(1)2007年初該公司會計記錄反映舊廠房固定資產(chǎn)原值2 500萬元，凈值1 300萬元。

　　(2)改擴建過程中，該公司支付改造施工款2 000萬元、裝修費用800萬元。

　　(3)該公司將改擴建過程中拆下的廢舊物資出售，取得收入100萬元。

　　(4)該公司派出5輛車專門用于改擴建，共發(fā)生費用20萬元，已在生產(chǎn)成本中列支。

　　問題：針對“資料2”，該公司舊廠房改擴建后的固定資產(chǎn)入賬價值應為( )

　　A.4 100萬元

　　B.5 220萬

　　C.4 020萬元

　　D.2 800萬元

　　【答案】C

　　【解析】凈值1300萬元+施工款2000萬元+裝修800萬元-廢舊物資變價收入100萬元+5輛車費用20萬元=4020萬元。

　　三、固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查

　　(一)核查固定資產(chǎn)的真實性――監(jiān)盤

　　一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)，可以重點抽查驗證;

　　對安裝使用設備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗證;

　　對可移動的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。

　　(二)查驗固定資產(chǎn)的所有權(quán)

　　1.首次：契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財產(chǎn)稅單、發(fā)票等

　　2.再次：視內(nèi)部控制情況，抽取一部分資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

　　(三)新增固定資產(chǎn)的審查

　　▲注：接受捐贈計入營業(yè)外收入

　　(四)固定資產(chǎn)減少的審查

　　▲注：除了盤虧計入待處理財產(chǎn)損益，其余固定資產(chǎn)減少均計入固定資產(chǎn)清理

　　(五)融資租賃固定資產(chǎn)的審查

　　審查要點主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備;融資租入的固定資產(chǎn)計價是否正確，買價、運雜費、途中保險費、安裝費、竣工驗收前利息費等是否按規(guī)定計入固定資產(chǎn)價值;是否按合同規(guī)定，按期支付租金，支付租金時的賬務處理是否正確;是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。

　　【例題15-綜】(2007)為了證實實存于被審計單位的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員應重點審查的是( )

　　A.固定資產(chǎn)總賬

　　B.固定資產(chǎn)明細賬

　　C.契約、產(chǎn)權(quán)證明書、發(fā)票等憑證

　　D.固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表

　　【答案】C

　　【例題16-單】(2009)為了驗證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計人員應當采取的審計程序是( )

　　A.對固定資產(chǎn)進行監(jiān)盤

　　B.檢查固定資產(chǎn)購買合同、發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證明等文件

　　C.檢查固定資產(chǎn)入賬價值是否正確

　　D.檢查固定資產(chǎn)計提折舊的范圍是否符合規(guī)定

　　【答案】B

　　【例題17-綜】(2008)資料4.2007年12月，該公司接受客戶捐贈價值50萬元的大客車一輛，當月投入使用。審計人員發(fā)現(xiàn)該公司未對這輛大客車做任何會計處理。

　　問題：“資料4”中的做法造成該公司2007年度財務報表不實的項目有( )

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.累計折舊

　　C.應付賬款

　　D.利潤總額

　　【答案】AD

　　四、固定資產(chǎn)折舊的審查

　　(一)運用分析性復核方法進行審查

　　1.將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較;

　　2.將應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性;

　　3.計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計提折舊額的合理性;

　　4.計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，評價固定資產(chǎn)新舊程度，并估計可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化;

　　5.將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較，查明計提折舊是否計入本期生產(chǎn)成本或期間費用，如發(fā)現(xiàn)差異，必須查明原因，差異數(shù)額較大時需作出調(diào)整。

　　(二)確定企業(yè)所使用折舊方法的適當性

　　折舊方法一經(jīng)確定，不允許任意變動。

　　(三)計提折舊范圍的審查――會計內(nèi)容

　　▲總結(jié)：不提：已提足折舊繼續(xù)使用;按規(guī)定估價單獨入賬的土地;融資租出;經(jīng)營租入;改擴建期間

　　提：未使用;大修理期間;融資租入;經(jīng)營租出

　　(四)折舊額計算的審查

　　對已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

　　【例題18-多】(2007)審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位對下列固定資產(chǎn)計提了折舊，其中違反相關(guān)規(guī)定的有( )

　　A.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　C.已提足折舊還在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　D.因大修理而停止使用的設備

　　E.按照規(guī)定單獨估價入賬的土地

　　【答案】CE

　　【例題19-綜】(2008)問題：審計人員運用分析性復核對該公司固定資產(chǎn)折舊計提的合理性進行審查時，可采用的方法有( )

　　A.將2007年度的折舊費用與2006年度的折舊費用相比較

　　B.將2007年固定資產(chǎn)原值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較

　　C.計算2007年度計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與2006年度相比較

　　D.將2007年度應計提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期折舊率，并與本期計提的折舊額相比較

　　【答案】ACD

　　【例題20-綜】(2008)2008年3月，某審計組對丙上市公司2007年度財務收支情況進行審計。有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務審計的情況和資料如下：

　　資料3.審計人員在檢查該公司固定資產(chǎn)租賃業(yè)務時發(fā)現(xiàn)以下事項：

　　(1)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)記入備查賬簿。

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)未計提折舊。

　　(3)以融資租賃方式租入生產(chǎn)線一條，租賃期5年，預計尚可使用年限6年，該公司未計提折舊。

　　(4)以經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)未計提折舊。

　　問題：針對“資料3”，審計人員認為該公司做法正確的有( )

　　A.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)記入備查賬簿

　　B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)未計提折舊

　　C.以融資租賃方式租入生產(chǎn)線未計提折舊

　　D.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)未計提折舊

　　【答案】AB

　　五、固定資產(chǎn)減值準備的審查

　　可收回金額(公允價值凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高)低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。不允許轉(zhuǎn)回。

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