2013年審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》輔導(dǎo)：應(yīng)收賬審計

　　應(yīng)收賬款審計(掌握)

　　目標：審查應(yīng)收款項的真實性、正確性以及財務(wù)報表上余額的公允性。

　　一、取得應(yīng)收賬款明細表(對其獨立性、可信性要加以證實)

　　二、運用分析性復(fù)核方法

　　1.分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(賒銷額/平均應(yīng)收賬款)或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;

　　2.將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;

　　3.將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應(yīng)收款項占上年度銷售額的比率相比較;

　　4.將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。

　　三.函證應(yīng)收賬款

　　(一)目的：審查應(yīng)收賬款是否真實、正確。――存在認定(最重要的方法)

　　(二)函證的范圍和對象的影響因素：

　　1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

　　2.函證方式

　　3.以前函證結(jié)果

　　4.應(yīng)收賬款的重要性

　　▲注：對于金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　(三)函證方式

　　方式特點運用情形

　　積極式(肯定式)要求被詢證者在所有情況下必須回函1.應(yīng)收賬款金額較大

　　2.有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯

　　消極式(否定式)要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函1.應(yīng)收賬款金額較小

　　2.有關(guān)內(nèi)部控制有效

　　3.預(yù)計差錯率較低

　　4.審計人員認為被函證人能認真處理詢證函

　　(四)評價

　　回函認可金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、正確的

　　函證回函認可的金額與函證金額有差異購銷雙方登記入賬的時間不同1.收款在途

　　2.發(fā)貨在途

　　3.退貨在途

　　4.拒付在途

　　一方或雙方記賬錯誤核實相關(guān)貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)

　　存在弄虛作假或舞弊行為核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位

　　肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內(nèi)回復(fù)1.再寄出第二次詢證函

　　2.二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)

　　①賬款已還，不愿再回復(fù)――核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回。

　　②壞賬損失發(fā)生――建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報經(jīng)批準后沖減壞賬準備，調(diào)整有關(guān)賬戶。

　?、鄹静淮嬖谠擃櫩通D―予以揭露，并調(diào)整賬戶。

　　④詢證函郵寄丟失――限于審計時間，審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等(替代程序)。

　　3.如果經(jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復(fù)，或者由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜函證的，審計人員可考慮實施替代審計程序。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來。

　　四、取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值

　　目的：除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。

　　五、審查壞賬準備的提取與使用

　　1.必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法以及合理性;

　　2.復(fù)核并測試管理層提高估計所運用的過程。

　　3.驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確;

　　4.嚴格審查壞賬的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件

　　【例題13-單】(2007)為確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值，審計人員應(yīng)實施的審計程序是( )

　　A.將應(yīng)收賬款明細表與應(yīng)收賬款總賬、明細賬進行核對

　　B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進行核對

　　C.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　D.抽取應(yīng)收賬款明細賬個別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　【答案】C

　　【例題14-多】(2008)應(yīng)收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有( )

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同 B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假 D.函證方式不恰當

　　E.購銷雙方存在爭議 【答案】ABCE

　　【例題15-多】(2009)下列對函證結(jié)果的處理方法中，正確的有( )

　　A.對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認為壞賬

　　B.對函證回函認可的金額予以確認

　　C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

　　D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

　　E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進行第二次函證

　　【答案】BDE

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