審計師考試《理論與實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：采購與付款循環(huán)審計(6)

　　第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計

　　l運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額

　　(1)將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動原因。

　　(2)將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動的合理性。

　　(3)對應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進(jìn)行對比分析，評價應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性。

　　(4)檢查長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收人。

　　2抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬

　　為了進(jìn)一步查明應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性，可運(yùn)用抽樣方法進(jìn)行核實(shí)。以應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬為總體進(jìn)行抽樣審查，出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：

　　(1)應(yīng)付款項(xiàng)賬戶數(shù)較少。

　　(2)抽樣結(jié)果表明誤差很大.無法接受

　　(3)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。

　　抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行審查，查明應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性和合法性等：

　　(1)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。

　　(2)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶;積欠已久麗突然全部結(jié)清的賬戶。

　　(3)同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

　　(4)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　(5)應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額很小。而又長期沒有變動的賬戶。

　　(6)無月結(jié)單可供核對的賬戶。

　　(7)具有特殊交易的賬戶。

　　(8)提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

　　(9)關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

　　對抽取的或重點(diǎn)審查的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬與其原始憑證及有關(guān)附件進(jìn)行核對，查明應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性。

　　3向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額

　　內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。如果付款內(nèi)部控制有缺陷.又無賣方對賬單可供審核，則應(yīng)對應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進(jìn)行函證以證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額。函證時，審計人員應(yīng)預(yù)先向企業(yè)采購部門取得本期供應(yīng)商一覽表，以便確定函證對象。審計人員在收到債權(quán)人函證回函時。應(yīng)將其反映在審計工作底稿上.并與企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額核對，如果不相等應(yīng)查明原因。

　　4.調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單.與應(yīng)付款項(xiàng)各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。進(jìn)行應(yīng)付款項(xiàng)審查時，如果企業(yè)已按以上要求予以調(diào)節(jié).審計人員只要復(fù)核各月對賬單，確定調(diào)節(jié)是否正確即可。如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時.常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。

　　5審查未列報或未人賬的應(yīng)付款項(xiàng)

　　應(yīng)付款項(xiàng)審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。由于應(yīng)付款項(xiàng)這項(xiàng)負(fù)債最終是要清償?shù)?，即使該?xiàng)流動負(fù)債發(fā)生時不入賬，支付貨款時仍要入賬。因此，可在決算日之后對有關(guān)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查明有無未入賬應(yīng)付款項(xiàng);也可以對決算日之前的有關(guān)原始憑證進(jìn)行審查，達(dá)到審計目的。

　　(1)審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查時.通過支出業(yè)務(wù)與應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表核對，或者追蹤至應(yīng)付款項(xiàng)賬戶，查明應(yīng)付款項(xiàng)是否人賬。

　　(2)追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票.關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　(3)追蹤決算日之前發(fā)出的驗(yàn)收單。審計人員從年末前發(fā)出的驗(yàn)收單追蹤到應(yīng)付款項(xiàng)戶，可以查明該項(xiàng)負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項(xiàng)中。

　　(4)審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表。如果賣方對賬單的數(shù)據(jù)比較完整，并標(biāo)明未付款項(xiàng)余額。審計人員可據(jù)此追查至相關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表中?；蛘吆C那些余額為零的應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)目.查明有無未入賬的負(fù)債。

　　(5)審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。

　　(6)結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入賬負(fù)債。如果原始憑證標(biāo)明的日期所屬會計期間與相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)債入賬期間不同，則屬于漏記或未計入恰當(dāng)會計期問的負(fù)債。審計人員應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)詳細(xì)記錄在審計工作底稿上。

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