2013年審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》第3章第4節(jié)：存貨審計

　　第四節(jié)　存貨審計

　　一、運用分析方法檢查存貨總體合理性(P288)

　　1.存貨周轉(zhuǎn)率

　　審計人員通常運用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯弊的可能性。

　　存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨

　　2.分析存貨周轉(zhuǎn)率變動

　　將被審計單位不同會計期間存貨周轉(zhuǎn)率比較并與同行業(yè)其他企業(yè)比較，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：

　　(1)存貨成本項目發(fā)生變動;

　　(2)存貨核算方法變動;

　　(3)存貨儲備變動;

　　(4)存貨控制程序變動;

　　(5)存貨跌價準備計提基礎(chǔ)變動;

　　(6)銷售變動。

　　【例題8?單選題】審計人員運用分析方法檢查存貨的總體合理性時應(yīng)采用的指標是(　)。

　　A.流動比率 　　B.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

　　C.資產(chǎn)負債率 　D.存貨周轉(zhuǎn)率

　　【答案】D

　　【解析】存貨周轉(zhuǎn)率可以反映存貨總體合理性。

　　二、存貨監(jiān)盤(P288)

　　存貨審查審計目標----核實其存在性、完整性，鑒別其所有權(quán)，并與存貨賬核對.證實賬實是否相符。

　　監(jiān)盤時間----安排在決算日附近，監(jiān)盤范圍視企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果而定，一般是有針對性地抽查盤點。

　　存貨監(jiān)盤審計目標----證實存貨的存在性。

　　【例題9?單選題】審計人員對被審計單位進行存貨監(jiān)盤可以達到的審計目標是(　)。

　　A.證實存貨計價的合理性

　　B.證實存貨賬務(wù)處理的正確性

　　C.證實存貨采購成本的正確性

　　D.證實存貨的存在性

　　【答案】D

　　【解析】存貨監(jiān)盤可以證實存貨的存在性。

　　關(guān)注：存貨監(jiān)盤工作要點(P288)

　　1.要求企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃

　　審計人員應(yīng)參與盤點計劃的制訂，包括確定盤點的范圍、重點、方法與時間安排。

　　2.監(jiān)督盤點工作的進行

　　在材料盤點時，審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點的進行，以保證盤點工作按計劃進行。

　　3.抽查材料盤點記錄

　　審計人員可隨時抽查盤點記錄，對各種材料的數(shù)量、單價、金額進行復(fù)核，必要時，可直接復(fù)點一部分材料，以驗證盤點記錄的正確性。

　　4.鑒定材料的所有權(quán)

　　盤點材料時，應(yīng)對各種材料的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的材料，對于產(chǎn)權(quán)不明確的，應(yīng)加以必要的函證和核實。

　　5.驗證材料明細賬余額的正確性

　　材料明細賬余額的正確性要依盤點的結(jié)果來證實。但是，如果材料明細賬本身記錄不正確，將失去核對的意義。

　　因此在賬實進行核對之前，應(yīng)先將材料明細賬所記錄的收、發(fā)、存的計算加以核實，然后與總賬核對，如果發(fā)現(xiàn)記錄錯誤，應(yīng)予以調(diào)整。

　　6.將盤點結(jié)果與材料明細賬余額核對

　　核對證實賬實是否相符，如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。

　　7.查驗存貨質(zhì)量

　　審計人員在監(jiān)督盤點過程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時應(yīng)聘請老師對存貨的質(zhì)量與價值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算日存貨的價值。

　　【例題10?單選題】(2010年試題)在對被審計單位存貨進行監(jiān)盤時，審計人員應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.指揮盤點工作的進行 B.作為盤點小組成員進行盤點

　　C.監(jiān)督盤點工作的進行 D.親自編制盤點表

　　【答案】C

　　【解析】審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點工作的進行;監(jiān)盤可以證實資產(chǎn)是否真實存在，而不能證實資產(chǎn)的所有權(quán)和報表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確。

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　　三、存貨計價的審查(P289)----采購;發(fā)出;截止期

　　(一)材料采購的審查(P289)

　　1.材料計價的審查

　　按實際成本計價的材料，審計人員應(yīng)審查其成本構(gòu)成項目是否真實、正確，計價方法(計劃、實際)是否保持前后期一致，按計劃成本計價的材料，應(yīng)審查材料成本差異處理是否正確。

　　2.材料采購成本的審查

　　(1)材料采購成本的構(gòu)成項目是否完整

　　材料采購成本包括買價和采購費用兩部分。

　　(2)材料采購費用分配比例是否合理

　　所購材料的采購費用，其中能分清應(yīng)由哪種材料負擔(dān)的，可直接計入該種材料的采購成本，否則應(yīng)按所購各種材料的買價買價或重量進行分攤。

　　(3)材料采購成本是否合規(guī)、正確。

　　(4)材料采購成本的計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　3.在途材料的審查

　　審計人員應(yīng)通過有關(guān)賬、證的核對，確定在途材料的真實性。

　　對超過正常期限的在途材料，審計人員應(yīng)加以審查，主要應(yīng)核實供貨方是否已發(fā)貨，超期限的原因是什么，有無丟失的可能，以便加強管理。

　　4.材料采購賬務(wù)處理的審查

　　(1)抽查復(fù)核發(fā)票上的價格、數(shù)量、金額的正確性;

　　(2)抽查驗證記賬憑證所示金額與原始憑證是否一致，會計科目使用和賬務(wù)處理是否正確;

　　(3)抽查總分類賬與明細賬所記金額是否相等;

　　(4)按計劃價格核算的企業(yè)，其材料成本差異計算與結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

　　【例題11?單選題】

　　審計人員審查材料采購成本時，下列各項中，不應(yīng)審查的內(nèi)容是(　)。

　　A.材料采購成本的構(gòu)成是否完整

　　B.材料采購費用分配比例是否合理

　　C.發(fā)出材料的計價方法是否遵循一貫性原則

　　D.材料采購成本的計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定

　　【答案】C

　　【解析】選項C屬于材料計價的審查。

　　(二)存貨發(fā)出的審查(P290)

　　1.生產(chǎn)領(lǐng)用材料的審查

　　(1)核實生產(chǎn)計劃

　　對材料明細帳上所記錄的各項舌根年產(chǎn)領(lǐng)用材料，其領(lǐng)用的品種、規(guī)格、數(shù)量是否符合生產(chǎn)計劃的安排，特別是使用限額領(lǐng)料單的企業(yè)，應(yīng)檢查有無超限額的情況;

　　超計劃或超限額的領(lǐng)料是否經(jīng)過授權(quán)批準。

　　(2)核查發(fā)出材料的計價

　?、倭私馄髽I(yè)所采用的材料計價方法，是否屬規(guī)定的計價方法，是否與實際相符;

　　②注意企業(yè)在選用方法時，是否遵循了一貫性原則;

　?、蹚?fù)核發(fā)出材料的計價是否正確。

　?、軐Π从媱澇杀居媰r的企業(yè)，還應(yīng)審查其材料成本差異的分攤是否正確。

　　(3)揭露弄虛作假的行為

　　審計人員在審查生產(chǎn)領(lǐng)用材料時，應(yīng)特別注意企業(yè)虛增或虛減發(fā)出材料成本，虛減或虛增企業(yè)盈利，以及利用多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本進行貪污舞弊等行為。

　　2.核實產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)銷售的產(chǎn)成品，在月份終了，應(yīng)通過“庫存商品”科目，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。

　?、俜治霎a(chǎn)成品銷售與銷售收入的變動趨勢;

　?、谠诜治鲆恢碌幕A(chǔ)上對一些主要種類的產(chǎn)成本，核實其銷售數(shù)量與產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，并根據(jù)不同計價方法，驗證其結(jié)轉(zhuǎn)額的正確性。

　　3.材料銷售的審查

　　審查時關(guān)注：

　　企業(yè)銷售材料是否屬上述一些特殊情況。是否經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準，出售的價格是否合理。

　　4.低值易耗品的審查

　　①對于采用一次轉(zhuǎn)銷法的企業(yè)

　　檢查在領(lǐng)用低值易耗品時，是否將全部價值攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費用科目中去。

　?、趯τ诓捎梦逦鍞備N法的企業(yè)

　　檢查其是否根據(jù)低值易耗品的原值和預(yù)計使用的期限，將低值易耗品的價值分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費用中去。

　?、蹖τ诎从媱澇杀竞怂愕钠髽I(yè)

　　檢查其在月份終了，是否正確結(jié)轉(zhuǎn)了當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分攤的材料成本差異，并記入到有關(guān)的成本費用科目中去。

　　(三)存貨截止期的審查

　　庫存材料截止期審查---關(guān)注截止(P291)

　　1.檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。

　　2.抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單.

　　①凡是12月31日前附有驗收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍內(nèi);

　?、跈z查驗收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬;對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

　　3.對于發(fā)出和銷售產(chǎn)成品計價的審查，審計人員可參照材料發(fā)出計價的審查。

　　4.審計人員必須審查決算日前后若干日的產(chǎn)成品入庫單與驗收單和產(chǎn)成品的銷貨發(fā)票副聯(lián)與提貨單，以驗證決算日產(chǎn)成品截止數(shù)的正確性，揭露截止期業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，人為調(diào)劑庫存產(chǎn)成品情況。

　　【例題12?多選題】(2010年試題)

　　某企業(yè)2009年12月30日采購一批貨物并驗收入庫，2010年1月收到購貨發(fā)票，2010年2月支付貨款，企業(yè)在收到購貨發(fā)票前未作賬務(wù)處理。審計人員可以據(jù)此判斷該企業(yè)(　)。

　　A.2009年末貨幣資金被高估

　　B.2009年末存貨被低估

　　C.2009年末負債被低估

　　D.2009年度營業(yè)收入被高估

　　E.2009年度營業(yè)利潤被低估

　　【答案】BC

　　【解析】應(yīng)借記原材料，貸記應(yīng)付賬款。

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　　四、審查存貨跌價準備(P292)

　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值----計提存貨跌價準備

　　通過對存貨跌價準備進行審查，查明存貨跌價準備的真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準備余額的正確性及披露的正確性。

　　1.取得或編制存貨跌價準備及跌價損失明細表

　　復(fù)核加計該明細表的正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

　　2.審查存貨跌價準備計提的合理性

　　重點關(guān)注：

　　(1)存貨的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌;

　　(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　(3)有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;

　　(4)存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

　　(5)其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　關(guān)注：尋找潛在過時存貨的審計程序

　　(1)按照產(chǎn)品類別分析產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率或產(chǎn)品壽命，并將周轉(zhuǎn)率與過去的執(zhí)行情況和當(dāng)前的預(yù)期進行比較;

　　(2)分析引進新技術(shù)對產(chǎn)品的影響;

　　(3)比較當(dāng)期銷售額與預(yù)期銷售額;

　　(4)按照產(chǎn)品類別對目前存貨的銷售天數(shù)進行分析;

　　(5)分析降價銷售產(chǎn)品的金額，定期對存貨的可變現(xiàn)凈值與成本進行比較;

　　(6)根據(jù)新產(chǎn)品的開發(fā)計劃評價當(dāng)前的存貨構(gòu)成。

　　3.審查期后售價

　　抽查部分計提存貨跌價準備的項目.檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。

　　4.對存貨跌價準備進行分析

　　審查前后各期存貨跌價損失有無異常變動，是否存在利用跌價損失人為調(diào)節(jié)成本費用的情況。

　　5.核對相關(guān)會計科目

　　將存貨跌價損失發(fā)生額與“存貨跌價準備”科目相結(jié)合進行核對，檢查存貨跌價準備和跌價損失的賬務(wù)處理是否正確。

　　6.審查存貨跌價準備和跌價損失在財務(wù)報表中披露的正確性

　　(1)審查企業(yè)是否在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

　?、俑黝惔尕浀钠诔鹾推谀┵~面價值;

　　②確定發(fā)出存貨成本所采用的方法;

　?、塾糜趽?dān)保的存貨帳面價值。

　　(2)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　?、贆z查存貨跌價準備和存貨在財務(wù)報表的披露是否恰當(dāng);

　　②是否披露了存貨可變現(xiàn)凈值確定依據(jù)，存貨跌價準備計提方法，當(dāng)期計提的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。

　　【例題13?單選題】(2009年試題)

　　下列有關(guān)存貨實質(zhì)性審查程序的表述中，正確的是(　)。

　　A.通過監(jiān)盤證實存貨的完整性和所有權(quán)

　　B.通過計算存貨周轉(zhuǎn)率檢查存貨的真實性

　　C.結(jié)合營業(yè)外支出賬戶對存貨跌價準備進行審查

　　D.結(jié)合生產(chǎn)成本和制造費用等賬戶審查成本計算的正確性

　　【答案】D

　　【解析】存貨監(jiān)盤審計目標----證實存貨的存在性;通過計算存貨周轉(zhuǎn)率檢查存貨跌價準備;結(jié)合資產(chǎn)減值損失賬戶對存貨跌價準備進行審查。

　　【例題14?案例分析題】(2011年試題)

　　(一)資料

　　2011年3月，某審計組對丙公司2010年度財務(wù)收支情況進行了審計。有關(guān)生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)的審計情況和資料如下：

　　1.審計人員運用分析方法檢查存貨總體合理性時，對近3年的存貨周轉(zhuǎn)率進行了測算和對比分析，發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率變動幅度較大。

　　2.審計人員對丙公司的存貨實施了監(jiān)盤，具體工作要點包括：

　　(1)審計人員參與制訂盤點計劃;

　　(2)審計人員自始至終在現(xiàn)場監(jiān)督盤點的進行;

　　(3)在監(jiān)盤過程中，對過期、毀損的存貨單獨作出記錄;

　　(4)將盤點結(jié)果與明細賬余額核對。

　　3.審計人員審查丙公司2010年末存貨盤點記錄后發(fā)現(xiàn)，A材料的盤點結(jié)果為800公斤，而該材料賬面記錄為1000公斤。據(jù)丙公司相關(guān)人員解釋，多記的200公斤材料當(dāng)時尚在運輸途中，該在途材料于2011年1月2日到貨并辦理入庫手續(xù)。

　　4.審計人員重點抽查了B產(chǎn)品的明細記錄，2010年12月份B產(chǎn)品的相關(guān)明細記錄反映：

　　(1)12月1日，結(jié)存5000件，總成本為350萬元;

　　(2)12月15日，入庫3000件，單位產(chǎn)品成本為750萬元;

　　(3)12月20日，銷售6000件，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本435萬元;

　　(4)12月31日，結(jié)存2000件，總成本為140萬元。

　　丙公司產(chǎn)成品按照實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出時采用先進先出法核算。

　　5.審計人員對產(chǎn)成品進行審查時，采取了如下審計程序：

　　(1)審查產(chǎn)成品計價方法的合理性;

　　(2)審查是否按規(guī)定計提存貨跌價準備;

　　(3)審查資產(chǎn)負債表日前后若干天產(chǎn)成品的入庫單和驗收單;

　　(4)審查資產(chǎn)負債表日前后若干天產(chǎn)成品的銷售發(fā)票副本和提貨單。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　1.針對“資料1”，審計人員認為很可能導(dǎo)致近3年存貨周轉(zhuǎn)率變動的原因有(　)。

　　A.存貨儲備變動

　　B.銷售情況變動

　　C.存貨發(fā)出計價方法變更

　　D.存貨跌價準備計提基礎(chǔ)變動

　　【答案】ABCD

　　【解析】將被審計單位不同會計期間存貨周轉(zhuǎn)率比較并與同行業(yè)其他企業(yè)比較，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：(1)存貨成本項目發(fā)生變動;(2)存貨核算方法變動;(3)存貨儲備減少;(4)存貨控制程序變動;(5)存貨跌價準備計提基礎(chǔ)變動;(6)銷售變動。(教材P288)

　　2.“資料2”中，審計人員實施監(jiān)盤工作的要點中正確的有(　)。

　　A.審計人員參與制訂盤點計劃

　　B.審計人員自始至終在現(xiàn)場監(jiān)督盤點的進行

　　C.在監(jiān)盤過程中，對過期、毀損的存貨單獨作出記錄

　　D.將盤點結(jié)果與明細賬余額核對

　　【答案】ABCD

　　【解析】要求企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃。在材料盤點時，審計人員必須到現(xiàn)場，自始至終地監(jiān)督盤點的進行，以保證盤點工作按計劃進行。將盤點結(jié)果與材料明細賬余額核對。審計人員在監(jiān)督盤點過程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時應(yīng)聘請老師對存貨的質(zhì)量與價值加以鑒定，做出必要的調(diào)整記錄，以合理地反映決算日存貨的價值。(教材P288)

　　3.“資料3”中，針對200公斤的在途材料，審計人員應(yīng)采取的措施有(　)。

　　A.直接認定賬實不符

　　B.請該公司提供A材料采購的證明文件

　　C.直接要求該公司調(diào)減2010年財務(wù)報表中的存貨余額

　　D.審查該公司2011年1月2日的收貨及入庫記錄

　　【答案】BD

　　【解析】(教材P292)

　　4.針對“資料4”，審計人員核查后應(yīng)要求丙公司進行的調(diào)整是(　)。

　　A.調(diào)增產(chǎn)成品10萬元，調(diào)減營業(yè)成本10萬元

　　B.調(diào)減產(chǎn)成品10萬元，調(diào)增營業(yè)成本10萬元

　　C.調(diào)增產(chǎn)成品5萬元，調(diào)減營業(yè)成本5萬元

　　D.調(diào)減產(chǎn)成品5萬元，調(diào)增營業(yè)成本5萬元

　　【答案】A

　　【解析】結(jié)存總成本應(yīng)為2000件×750元/件=1 500 000(教材P281)。

　　5.“資料5”中，審計人員對產(chǎn)成品所采取的審計程序中，可用于截止期測試的程序有(　)。

　　A.審查產(chǎn)成品計價方法的合理性

　　B.審查是否按規(guī)定計提存貨跌價準備

　　C.審查資產(chǎn)負債表日前后若干天產(chǎn)成品的入庫單和驗收單

　　D.審查資產(chǎn)負債表日前后若干天產(chǎn)成品的銷售發(fā)票副本和提貨單

　　【答案】CD

　　【解析】檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單.①凡是12月31日前附有驗收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍內(nèi);②檢查驗收部門的記錄，凡是決算日或決算日前購進的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬;對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。(教材P292)

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