2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》第6章第1節(jié)：貨幣資金審計(jì)性質(zhì)

內(nèi)部控制

具體內(nèi)容

1.職責(zé)分工

（1）采購、銷售、勞動(dòng)工資、其他零星收支與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止作弊；
（2）收入單據(jù)的開具與審核相互獨(dú)立，防止貪污或挪用；
（3）支出和報(bào)銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出；
（4）收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立，防止差錯(cuò)和舞弊；
（5）支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出，貪污或挪用；
（6）出納與會(huì)計(jì)相互獨(dú)立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入賬，虛列支出，貪污或挪用；
（7）記賬憑證的編制與審核相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò)；
（8）現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò)；
（9）由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行稽核，防止連貫性差錯(cuò)；
（10）支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控。
【例題1?單選題】（2010年試題）
下列各項(xiàng)中，符合貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)分工要求的是：
A.出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表　B.出納員根據(jù)審核后的憑證登記現(xiàn)金日記賬
C.出納員簽發(fā)支票　　　　　　　　D.出納員登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬 
【答案】B
【解析】由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表；支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立。

2.信息傳遞控制（P346）

建立必要的審批授權(quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務(wù)獨(dú)立監(jiān)督檢查。
（1）授權(quán)程序
有效地控制要求對(duì)貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)后才可辦理，建立報(bào)銷審批、審核制度。
送交財(cái)會(huì)部門前，采購合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)審批，防止差錯(cuò)、挪用資金、貪污等。
（2）文件和記錄的使用
全部收支及時(shí)、正確入賬。
出納員與會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號(hào)的收、付款記賬憑證，及時(shí)辦理收、付款業(yè)務(wù)，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時(shí)，出納員應(yīng)及時(shí)按順序登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)。
計(jì)算機(jī)總額控制和設(shè)計(jì)測(cè)試，對(duì)貨幣資金實(shí)行預(yù)算管理，盡可能詳細(xì)、周密地計(jì)劃預(yù)期的收入和所需的支出，達(dá)到有效運(yùn)用資金的目的，使貨幣資金產(chǎn)生最大經(jīng)濟(jì)效益。
（3）監(jiān)督控制
建立嚴(yán)格的審核制度。
會(huì)計(jì)人員在辦理各項(xiàng)貨幣資金收付款業(yè)務(wù)，以及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，都要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、業(yè)務(wù)處理手續(xù)的合規(guī)性、原始憑證內(nèi)容的完整性、真實(shí)性，審核后要簽字蓋章。
通過對(duì)賬保證總賬與日記賬、企業(yè)賬與開戶銀行賬的一致性。會(huì)計(jì)與出納要定期核對(duì)日記賬與總賬，保證賬賬一致。同時(shí)，主管會(huì)計(jì)要定期核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，保證企業(yè)的銀行存款賬與開戶銀行賬相符。
定期開展內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員或稽核員應(yīng)定期或不定期地通過監(jiān)督盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符；抽查收付款業(yè)務(wù)賬項(xiàng)和憑證，檢查有無錯(cuò)誤和弊端。