2014年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊

　　一、固定資產(chǎn)折舊概述

　　固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。

　　有形損耗包括自然損耗和使用損耗，自然損耗是指自然力的作用(如風(fēng)雨的侵蝕)而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗;使用損耗是指固定資產(chǎn)因正常使用磨損而減少的價(jià)值。

　　無形損耗包括價(jià)格損耗和效能損耗，價(jià)格損耗是由于勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)備所需要的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間減少而導(dǎo)致的現(xiàn)有的機(jī)器設(shè)備發(fā)生的貶值損失;效能損耗是由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，新的高效率的機(jī)器設(shè)備的出現(xiàn)使現(xiàn)有機(jī)器設(shè)備變得陳舊過時(shí)必須提前報(bào)廢而產(chǎn)生的價(jià)值損失。

　　(一)固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)

　　從本質(zhì)上講，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，固定資產(chǎn)折舊就是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，按規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

　　(二)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

　　1.固定資產(chǎn)原值。

　　2.固定資產(chǎn)的凈殘值。是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘值收入扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的差額，一般按固定資產(chǎn)原值的3%-5%確定。

　　3.固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限是在充分考慮其有形損耗和無形損耗的基礎(chǔ)上確定的經(jīng)濟(jì)使用年限。

　　4.固定資產(chǎn)的折舊方法。

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍

　　除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　企業(yè)對(duì)除此以外的在用、未使用和不需用的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工結(jié)算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視同為自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額。對(duì)改良后的固定資產(chǎn)，應(yīng)按調(diào)整后的固定資產(chǎn)價(jià)值和重新界定的預(yù)計(jì)凈殘值及預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。

　　企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

　　四)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法

　　1.平均年限法。平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)折舊額均衡地分配到各會(huì)計(jì)期的一種方法，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。計(jì)算公式如下：

　　=

　　固定資產(chǎn)月折舊額=

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了反映固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的損耗程度，同時(shí)為了便于計(jì)算，每月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額一般按固定資產(chǎn)的期初原值乘以月折舊率計(jì)算確定。其計(jì)算過程和計(jì)算公式如下：

　　年折舊率= ×100%

　　月折舊率=

　　月折舊額=固定資產(chǎn)月初原值×月折舊率

　　固定資產(chǎn)折舊率是指一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。折舊率可分為個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率三種。

　　個(gè)別折舊率又稱單項(xiàng)折舊率，是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。分類折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。綜合折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)全部折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。其計(jì)算公式如下：

　　= ×100%

　　= ×100%

　　= ×100%

　　采用個(gè)別折舊率，其計(jì)算結(jié)果最準(zhǔn)確。采用分類折舊率，應(yīng)先將性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限相近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計(jì)算平均折舊率，相對(duì)于個(gè)別折舊率，其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。采用綜合折舊率，其計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性較差。各企業(yè)可根據(jù)企業(yè)的具體情況，根據(jù)重要性原則，采用適合本企業(yè)的折舊率計(jì)算方法。

　　【例6-10】

　　平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然比較簡(jiǎn)便，但有一定的局限性。第一，它沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同時(shí)期所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果。固定資產(chǎn)在不同使用年限產(chǎn)生的效能是不同的，一般在其使用前期工作效率較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也較多，而在使用后期工作效率一般呈下降趨勢(shì)，因而所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也應(yīng)逐年減少。第二，固定資產(chǎn)在不同年限所發(fā)生的維修保養(yǎng)費(fèi)用不均衡。固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)用一般會(huì)隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷增大，第三，固定資產(chǎn)在不同使用時(shí)期的使用強(qiáng)度也會(huì)不同。平均年限法均未考慮以上因素，因此，平均年限法通常適用于各期的損耗程度均衡的固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物等。

　　2.工作量法。工作量法是指按固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量為基礎(chǔ)來計(jì)算折舊額的一種方法。它以每單位工作量耗費(fèi)的固定資產(chǎn)價(jià)值相等為前提。

　　【例6-11】

　　工作量法實(shí)際上也是直線法,只不過是按照固定資產(chǎn)所完成的工作量計(jì)算每期的折舊額。采用工作量法彌補(bǔ)了平均年限法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。

　　3.加速折舊法。它是指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用的早期多提，后期少提，折舊費(fèi)用逐年遞減的一種折舊方法。采用加速法的目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。目前我國(guó)規(guī)定的加速折舊方法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

　　(1)雙倍余額遞減法。是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下：

　　年折舊率= ×100%

　　月折舊額=

　　需要說明的是：由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，不考慮固定資產(chǎn)凈殘值，在應(yīng)用這種方法時(shí)應(yīng)注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低至預(yù)計(jì)凈殘值。因此，在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)折余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的平均值作為年折舊額處理。

　　【例6-12】

　　(2)年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=

　　或=

　　月折舊額=

　　【例6-13】

　　二、固定資產(chǎn)折舊的核算

　　如前所述，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)以月初需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。因此，企業(yè)各月計(jì)提折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶

　　貸：累計(jì)折舊

　　【例6-14】

　　貸：累計(jì)折舊　 91 800.00

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