2014年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》考點：無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)概述

　　(一)無形資產(chǎn)的特點

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。特征：

　　1.沒有實物形態(tài)。

　　2.可以在較長時間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。

　　3.持有的目的是使用而不是出售。

　　4.所提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。

　　5.必須有償取得。

　　(二)無形資產(chǎn)的分類

　　1.按是否有使用期限，分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)。

　　2.按形成來源，分為外來的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。

　　3.按是否可以辨認，分為可辨認的無形資產(chǎn)和不可辨認的無形資產(chǎn)。

　　(三)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

　　1.專利權(quán)。專利權(quán)是指持有者對某項發(fā)明創(chuàng)造依法享有的特殊權(quán)利。

　　2.非專利技術(shù)。非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、知識、經(jīng)驗、技巧的總和。

　　3.商標權(quán)。商標是指商品名稱或商品符號等。它是用來辨認特定商品或勞務(wù)的標記，也是常留于顧客心中的信譽。商標權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權(quán)利。

　　4.土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指經(jīng)國家批準，企業(yè)在一定時期內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。

　　5.著作權(quán)。著作權(quán)是指作者對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。

　　6.專營權(quán)。專營權(quán)也稱特許權(quán)，是指企業(yè)由政府有關(guān)部門授權(quán)其在某地區(qū)享有經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。

　　7.商譽。商譽是指企業(yè)借助其各種有利因素，形成的可以取得高于同行業(yè)正常經(jīng)營利潤的能力。特點：

　　(1)商譽與作為整體的企業(yè)有關(guān)，它不能單獨存在，也不能與企業(yè)的可辨認的各種資產(chǎn)分開出售。

　　(2)商譽的存在，不一定有為建立它而發(fā)生的各種成本。

　　(3)有助于形成商譽的個別因素，不能用任何方法或公式進行單獨的計價，它的價值只有在把企業(yè)作為一個整體來看待時，才能按總額加以確定。

　　商譽不能單獨入賬。

　　(四)無形資產(chǎn)的與計量

　　確認條件：

　　(1)該資產(chǎn)很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流入;

　　(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　入賬價值：

　　1.購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本入賬;

　　2.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師聘請費等作為實際成本入賬;小企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各種費用，如開發(fā)人員的工資，消耗的材料，開支的費用等，均直接計入當(dāng)期費用;

　　3.接受投資者投資投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本入賬;

　　4.接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本：

　　(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本入賬;

　　(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本入賬。同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實際成本入賬。

　　5.非貨幣交易換入的無形資產(chǎn)，不涉及補價，其入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費。涉及補價時，支付補價方的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)付的相關(guān)稅費;收到補價方的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值加應(yīng)付的相關(guān)稅費和應(yīng)確認的收益并減去收到的補價。

　　6.債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，不涉及補價，其入賬價值為應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費。涉及補價時，支付補價方的入賬價值為應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)付的相關(guān)稅費;收到補價方的入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費并減去收到的補價。

　　(五)賬戶設(shè)置

　　“無形資產(chǎn)”

　　二、無形資產(chǎn)的核算

　　(一)無形資產(chǎn)取得

　　1.購入的無形資產(chǎn)。

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　【例7-1】

　　2.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)。

　　開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期費用，

　　借：管理費用

　　貸：銀行存款等賬戶

　　對研制成功并依法取得的無形資產(chǎn)，按取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等各種支出，

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等賬戶

　　【例7-2】

　　3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)。

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：實收資本

　　【例7-3】

　　小企業(yè)用支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款，

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本，

　　借：在建工程

　　貸：無形資產(chǎn)

　　(二)無形資產(chǎn)攤銷的核算

　　無形資產(chǎn)的價值應(yīng)在其有效期內(nèi)逐漸攤銷，記入各期損益。

　　年攤銷額=

　　月攤銷額=

　　確定無形資產(chǎn)攤銷期限的確定方法：

　　1.合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限;

　　2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)

　　定的有效年限;

　　3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者;

　　4.如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，按不超過10年的期限攤銷。

　　企業(yè)按期攤銷的無形資產(chǎn)的價值時，

　　借：管理費用

　　貸：無形資產(chǎn)

　　【例7-4】

　　(三)無形資產(chǎn)出租的核算

　　無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，實質(zhì)是出售無形資產(chǎn);二是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，即出租。

　　無形資產(chǎn)出租取得的租金收入屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)收入，

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　出租無形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)稅費，如應(yīng)交營業(yè)稅、派出技術(shù)服務(wù)人員的費用、出租無形資產(chǎn)的攤銷價值等，

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金、無形資產(chǎn)、應(yīng)付工資等賬戶。

　　【例7-5】

　　(四)無形資產(chǎn)處置的核算

　　1.無形資產(chǎn)出售。

　　借：銀行存款

　　貸：無形資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅金

　　貸：營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益或借：營業(yè)外支出-出售無形資產(chǎn)損失

　　【例7-6】

　　2.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷。如有證據(jù)足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，或已被其他新技術(shù)等所代替，或已超過法律保護期限且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益等。一旦無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益時，應(yīng)將其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：無形資產(chǎn)

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