2014年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：應(yīng)交稅金與其他應(yīng)交款

　　應(yīng)交稅金與其他應(yīng)交款

　　一、應(yīng)交稅金

　　(一)應(yīng)交稅金概述

　　應(yīng)交稅金是指企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算提取并應(yīng)向國家繳納的各項(xiàng)稅金。稅金可分為流轉(zhuǎn)稅、收益稅和其他稅三類。

　　流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額和服務(wù)收入額為納稅對(duì)象征收的稅款。它主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅和資源稅等。

　　收益稅是以收益額為納稅對(duì)象征收的稅款。它主要有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。

　　其他稅指除流轉(zhuǎn)稅、收益稅以外，以財(cái)產(chǎn)、行為、特定目的等為納稅對(duì)象征收的稅款。它主要有房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

　　(二)應(yīng)交增值稅

　　增值稅是以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　(1)應(yīng)交增值稅的計(jì)算。一般納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后的余額。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：①從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;②進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)應(yīng)交增值稅的賬戶設(shè)置。一般納稅人在核算應(yīng)交增值稅時(shí)，要在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。

　　(3)一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

　　①一般購銷業(yè)務(wù)。

　　【例8-11】

　?、谫忂M(jìn)免稅產(chǎn)品。購買的農(nóng)產(chǎn)品按13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;廢舊物資按10%抵扣。

　　【例8-12】

　?、圻M(jìn)出口物資。

　　出口貨物在購進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅，仍作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算，出口貨物時(shí)，對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅款，在“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄中反映。

　?、芤曂N售。應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例8-13】

　　⑤不予抵扣項(xiàng)目。購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，購入時(shí)仍作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”專項(xiàng)核算，以后用于按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目時(shí)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

　　【例8-14】

　　⑥其他應(yīng)計(jì)增值稅項(xiàng)目。企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)等轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，按確認(rèn)的貨物價(jià)值，借記“材料”賬戶，按價(jià)款合計(jì)數(shù)，分別貸記“實(shí)收資本” 、“資本公積”等賬戶。

　　隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶;企業(yè)沒收逾期未退還包裝物押金應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等賬戶。

　　企業(yè)購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。

　?、咂谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)增值稅。

　　借：應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅金??未交增值稅

　　當(dāng)月多交的增值稅轉(zhuǎn)出，

　　借：應(yīng)交稅金??未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅，

　　借：應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　當(dāng)月繳納以前各期未交增值稅，

　　借：應(yīng)交稅金??未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算

　　(1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=

　　應(yīng)交增值稅額=銷售額×征收率

　　流通企業(yè)的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4%;工業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%。

　　(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。

　　【例8-15】

　　(三)應(yīng)交消費(fèi)稅

　　消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　1.消費(fèi)稅的計(jì)算。

　　從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率

　　從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。

　　2.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。

　　(1)計(jì)提銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理。

　　對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交消費(fèi)稅

　　以應(yīng)稅消費(fèi)品用于非貨幣性交易換取其他貨物，用于抵償債務(wù)，用于對(duì)外投資、在建工程和非生產(chǎn)經(jīng)營等其他方面，

　　借：材料、應(yīng)付賬款、長期股權(quán)投資、在建工程

　　貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【例8-16】

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理。

　　收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的，所納消費(fèi)稅款按規(guī)定予以抵扣，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;

　　收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，所納消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工產(chǎn)品成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　【例8-17】

　　(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理。

　　小企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品所繳納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，按進(jìn)口物資的用途，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、“材料”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等賬戶。

　　(四)應(yīng)交營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　對(duì)于從事以應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等，應(yīng)交納的營業(yè)稅以“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶列支;從事生產(chǎn)、流通為主的企業(yè)，應(yīng)交納的營業(yè)稅以“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶列支。

　　【例8-18】

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅應(yīng)分別通過“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶列支。

　　企業(yè)因多計(jì)等原因退回的營業(yè)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。

　　(五)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅額為納稅依據(jù)，稅率為市區(qū)7%，縣、鎮(zhèn)5%，市區(qū)、縣、鎮(zhèn)以外1%。

　　應(yīng)納稅額=(納稅人實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅稅額)×稅率

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　實(shí)際繳納時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金??應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　貸：銀行存款

　　(六)應(yīng)交所得稅

　　企業(yè)所得稅是指國家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率

　　企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

　　交納所得稅時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　企業(yè)因多計(jì)或先征后退等原因退回的所得稅，在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，

　　借：銀行存款

　　貸：所得稅”賬戶

　　(七)應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　借：應(yīng)付工資

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　交納個(gè)人所得稅時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　貸：銀行存款

　　(八)其他應(yīng)交稅金

　　其他應(yīng)交稅金包括資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

　　資源稅是國家對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅按應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交資源稅

　　自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時(shí)，

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅金??應(yīng)交資源稅

　　收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際支付的收購款及代扣代交的資源稅，作為采購成本，借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”和“應(yīng)交稅金??應(yīng)交資源稅”賬戶。

　　土地增值稅，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個(gè)人均為土地增值稅的納稅義務(wù)人。從事房地產(chǎn)開發(fā)的小企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中應(yīng)繳納的土地增值稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交土地增值稅”賬戶;兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的小企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)土地增值稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交土地增值稅”賬戶;轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交土地增值稅”賬戶。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，按規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需通過設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶核算，直接在交納時(shí)，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)余值或房屋租金為計(jì)稅依據(jù)征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

　　車船使用稅是對(duì)行駛于公共道路上的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊和領(lǐng)海口岸的船舶，按其種類、噸位征收的一種行為稅，按年計(jì)征，分期繳納。

　　土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對(duì)象，按實(shí)際占用土地面積向使用土地的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅都屬于在管理費(fèi)用中列支的稅金，其核算主要通過設(shè)置“應(yīng)交稅金??應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅金??應(yīng)交車船使用稅”、“應(yīng)交稅金??應(yīng)交土地使用稅”賬戶進(jìn)行。計(jì)提各項(xiàng)稅金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交房產(chǎn)稅”等賬戶;交納時(shí)各項(xiàng)稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交房產(chǎn)稅”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　印花稅是對(duì)在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，就其書立、領(lǐng)受的憑證所征收的一種稅。其征稅范圍包括商事合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書、營業(yè)賬簿、權(quán)利和許可證照等;其稅率采用比例稅率和定額稅率兩種，前者按憑證所載應(yīng)稅額的比例稅率征收，后者按憑證件數(shù)計(jì)征。印花稅的核算不通過“應(yīng)交稅金”賬戶，在交納時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　二、其他應(yīng)交款

　　其他應(yīng)交款包括教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

　　教育費(fèi)附加按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)提，并與流轉(zhuǎn)稅一起繳納。

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加，

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出

　　貸：其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　實(shí)際繳納時(shí)，

　　借：其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　貸：銀行存款

　　礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦人交納。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算通過在“其他應(yīng)交款”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”明細(xì)賬戶進(jìn)行。

　　企業(yè)銷售礦產(chǎn)品和對(duì)礦產(chǎn)品自行加工的，應(yīng)按規(guī)定預(yù)提礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：其他應(yīng)交款??應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　企業(yè)收購未交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)品的，

　　借：物資采購

　　貸：銀行存款

　　其他應(yīng)交款??應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　實(shí)際繳納時(shí)，

　　借：其他應(yīng)交款??應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　貸：銀行存款

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