2015年經(jīng)濟(jì)師考試《中級(jí)財(cái)稅》第五六章精編講義

　　熱點(diǎn)專題：2015年經(jīng)濟(jì)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師各專業(yè)精編講義及測(cè)試題匯總

　　中級(jí)財(cái)稅 第五章 所得稅制度-精編講義

　　本章考情分析：

　　本章知識(shí)概括

　　第一節(jié)　企業(yè)所得稅

　　本節(jié)近考情分析：

　　本節(jié)考點(diǎn)串講：

　　【本章教材結(jié)構(gòu)】

　　企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法于2007年3月16日通過(guò)，2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施。

　　考點(diǎn)一：納稅人、征稅對(duì)象、稅率

　　1.基本界定

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。

　　企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

　　(一)基本規(guī)定

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　考點(diǎn)二：計(jì)稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額(重點(diǎn)掌握)

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

　　間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加數(shù)-納稅調(diào)整減少數(shù)

　　直接接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　(二)虧損彌補(bǔ)

　　虧損：按稅法計(jì)算的虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　(四)清算所得的計(jì)算

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)凈值-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)

　　(三)非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

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　　考點(diǎn)三：企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的虧損

　　考點(diǎn)四：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1.直接抵免

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：

　　(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　我國(guó)實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算

　　境外所得稅稅款抵免限額=

　　2.間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　由居民企業(yè)直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)：(1)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份;(2)間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

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　　第二節(jié)　個(gè)人所得稅

　　本節(jié)考情分析：

　　本節(jié)考點(diǎn)串講：

　　考點(diǎn)一：納稅人

　　包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和港、澳、臺(tái)同胞。

　　考點(diǎn)二：征稅對(duì)象

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　　考點(diǎn)三：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

　　(二)個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　考點(diǎn)四：稅收優(yōu)惠

　　(一)免納個(gè)人所得稅

　　(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

　　(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，教育儲(chǔ)蓄存款利息以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其它專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款利息。

　　(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

　　(5)保險(xiǎn)賠款。

　　(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

　　(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　(8)按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

　　(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

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　　第六章 其他稅收制度

　　本章考情分析：

　　本章知識(shí)概括：

　　一、房產(chǎn)稅

　　房產(chǎn)稅以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

　　考點(diǎn)一：房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。

　　具體規(guī)定

　　注意：從2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人適用房產(chǎn)稅。

　　(二)征稅范圍

　　房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。

　　考點(diǎn)二：房產(chǎn)稅的稅率――比例稅率【需要記憶】

　　考點(diǎn)三：房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　在從租計(jì)征中，出租房產(chǎn)的租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，在免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

　　考點(diǎn)四：房產(chǎn)稅的減免稅

　　2014年新增：(14)對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。

　　2014年新增：(15)對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

　　2014年新增：(16)對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)，暫免征收房產(chǎn)稅。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以開(kāi)征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地單位面積為標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

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　　考點(diǎn)一：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅對(duì)象

　　(一)納稅人

　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，不包括農(nóng)村。

　　1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納

　　2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅

　　3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅

　　(二)征稅對(duì)象

　　城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。

　　考點(diǎn)二：城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　納稅人實(shí)際占用的土地面積，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積(平方米)×適用單位稅額

　　考點(diǎn)三：城鎮(zhèn)土地使用稅的減免

　　2014年新增20、對(duì)改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在商品住房等開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料和拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議，按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2014年新增21、對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2014年新增22、對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2014年新增23、應(yīng)稅單位按照國(guó)家住房制度改革有關(guān)規(guī)定，將住房出售給職工并按規(guī)定進(jìn)行核銷賬務(wù)處理后，住房用地在未辦理土地使用權(quán)過(guò)戶期間的城鎮(zhèn)土地使用稅征免，比照各省、自治區(qū)和直轄市對(duì)個(gè)人所有住房用地的現(xiàn)行政策執(zhí)行。

　　2014年新增24、對(duì)城市公交站場(chǎng)、道路客運(yùn)站場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。城市公交站場(chǎng)運(yùn)營(yíng)用地包括城市公交首末車站、停車場(chǎng)、保養(yǎng)場(chǎng)、站場(chǎng)辦公用地、生產(chǎn)輔助用地，道路客運(yùn)站場(chǎng)運(yùn)營(yíng)用地包括站前廣場(chǎng)、停車場(chǎng)、發(fā)車位、站務(wù)用地、站場(chǎng)辦公用地、生產(chǎn)輔助用地。

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