2014年審計師考試《企業(yè)財務(wù)會計》考點：借款費用

　　借款費用

　　【注意】不僅包括長期借款的借款費用，還包括應(yīng)付債券等各種長期負債的借款費用。

　　(一)借款費用的內(nèi)容

　　借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　(二)符合資本化條件的資產(chǎn)

　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　(三)資本化期間的確定--開始到終止，不包括暫停期間

　　1.開始資本化

　　開始資本化日應(yīng)選擇以下三個時點的最晚點：

　　(1)資產(chǎn)支出發(fā)生日

　　【注意】(1)支付貨幣資金(2)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)(3)承擔(dān)帶息債務(wù)。

　　(2)借款費用發(fā)生日

　　(3)工程正式開工日

　　2.暫停資本化

　　當(dāng)同時滿足以下兩個條件時，應(yīng)暫停資本化：非正常停工;連續(xù)停工超過三個月。

　　【注意】非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。如企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。正常中斷通常僅限于為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。如工程建造到一定階段必須暫停下來進行的質(zhì)量檢查，雨季或冰凍季節(jié)等原因。

　　3.終止資本化

　　資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

　　(四)借款費用資本化的金額

　　1.專門借款資本化金額的計算

　　資本化金額=專門借款當(dāng)期(資本化期間)實際發(fā)生的利息費用-(資本化期間)尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益

　　【注意】當(dāng)期實際發(fā)生的專門借款利息費用的計算中不考慮資產(chǎn)支出情況，直接根據(jù)專門借款金額、資本化期間以及借款利率計算。

　　借：財務(wù)費用

　　在建工程

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)(閑置資金創(chuàng)造的收益)

　　貸：應(yīng)付利息

　　2.一般借款資本化金額的計算

　　資本化金額=(超過專門借款部分的)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　(1)累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×實際占用天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　(2)資本化率：

　?、僖还P借款，資本化率即借款利率

　　②多筆借款，資本化率即為加權(quán)平均利率。

　　一般借款加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實際利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆一般借款本金×實際占用天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

　　借：在建工程 ②

　　財務(wù)費用 ③=①-②

　　貸：應(yīng)付利息 ①

　　(五)輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

　　1.專門借款的輔助費用在達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的資本化，之后的費用化。

　　一般借款的輔助費用，發(fā)生時費用化。

　　2.外幣專門借款本金及利息的匯兌差額考慮資本化期間，資本化期間資本化。

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