2014經(jīng)濟(jì)師《中級財稅》輔導(dǎo):第12章

更新時間：2014-07-28 14:11:34 來源：|0

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摘要 2014經(jīng)濟(jì)師《中級財稅》輔導(dǎo)講義匯總，供備考2014中級經(jīng)濟(jì)師考試的考生學(xué)習(xí)。

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　　第十二章財政收入

　　一、財政收入的含義與分類

　　(一)掌握財政收入的含義及其分類

　　國際上將政府收入分為稅收、社會繳款、贈與收入和其他收入。

　　目前，我國將政府收入分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入共6類。

　　熟悉衡量財政收入的不同口徑

　　(二)了解財政集中度與宏觀稅負(fù)

　　注意合理的宏觀稅負(fù)水平并沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合一個國家在特定歷史時期的政府職能與支出責(zé)任來討論。

　　二、稅收

　　(一)稅收的基本含義與特征

　　1.稅收的基本含義

　　2.掌握稅收的特征：強(qiáng)制性、無償性和固定性。其中無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)。

　　(二)稅制要素――掌握基本要素，熟悉其他要素

　　(1)納稅人(納稅主體)：直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

　　(2)課稅對象：稅法規(guī)定的征稅目的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。

　　稅目：反映征稅的具體征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)

　　(3)稅率

　　稅率：稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。

　　稅率的基本形式：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率

　　(三)掌握稅收的分類(掌握)

分類標(biāo)準(zhǔn)	具體內(nèi)容
（1）按課稅對象的不同	流轉(zhuǎn)稅：包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等
	所得稅：個人所得稅和企業(yè)所得稅
	財產(chǎn)稅：包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅
	資源稅：資源稅和土地使用稅
	行為稅：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅
（2）按計量課稅對象的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分	從價稅
（2）按計量課稅對象的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分	從量稅

分類標(biāo)準(zhǔn)	具體內(nèi)容
（3）按稅收與價格的關(guān)系劃分	價內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營業(yè)稅
（3）按稅收與價格的關(guān)系劃分	價外稅：增值稅
（4）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分	直接稅：納稅人即負(fù)稅人。所得稅、財產(chǎn)稅屬于直接稅
（4）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分	間接稅：納稅人不一定是負(fù)稅人。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅
（5）按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類	中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅
	地方稅：契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等
	中央和地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅

　　(四)拉弗曲線與征稅的限度

　　稅收收入最初隨著稅率的提高而增加，達(dá)到一定稅率水平后，稅收收入隨著稅率的提高而下降。

　　含義：保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個重要條件。

　　三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

　　(一)掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式

　　前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)和稅收資本化六種。

　　消轉(zhuǎn)：自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。

　　稅收資本化：生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價格中預(yù)先扣除的方法(壓低生產(chǎn)要素購買價格)，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收，最典型的就是對土地交易的課稅。稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。

　　(二)熟悉影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

1.應(yīng)稅商品供給與需求的彈性	商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉(zhuǎn)嫁。
2.課稅商品的性質(zhì)	生活必需品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；非生活必需品的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。
3.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系	與經(jīng)濟(jì)交易無關(guān)而直接對納稅人課征的稅，不容易轉(zhuǎn)嫁；通過經(jīng)濟(jì)交易過程而間接對納稅人征收的稅，容易轉(zhuǎn)嫁。
4.課稅范圍的大小	課稅范圍越廣泛，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越狹窄，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。
5.商品的競爭程度	競爭越激烈，稅負(fù)越不易轉(zhuǎn)嫁；競爭不激烈，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)接。

　　四、國債

　　(一)掌握國債的基本含義

　　國債，通常是指一國中央政府作為主體，依據(jù)有借有還的信用原則取得的資金來源，是一種有償形式的、非經(jīng)常性的財政收入。

　　國債具有自愿性、有償性和靈活性的特征。

　　(二)了解國債的分類

分類標(biāo)準(zhǔn)	分類結(jié)果
1.按國債發(fā)行地域不同	內(nèi)債和外債
2.按償還期限劃分	短期國債（1年以內(nèi)的）、中期國債（1~10年）和長期國債（10年以上）。最典型的短期國債形式是國庫券。
3.根據(jù)利率的變動情況	固定利率國債與浮動利率國債
4.根據(jù)國債能否在證券市場流通	上市（流通）國債與非上市（非流通）國債。
5.根據(jù)國債債務(wù)本位的不同	貨幣國債與實(shí)物國債實(shí)物國債一般是在存在高通貨膨脹時采用。1950年我國發(fā)行的“人民勝利折實(shí)公債”為實(shí)物國債。

　　(三)掌握國債的政策功能

　　1.彌補(bǔ)財政赤字――國債的基本功能

　　以發(fā)行國債方式彌補(bǔ)財政赤字對經(jīng)濟(jì)可能產(chǎn)生的副作用比較小。

　　2.籌集建設(shè)資金

　　3.調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和利率

　　國債是一種收入穩(wěn)定、無風(fēng)險或風(fēng)險較低的投資工具，因此有“金邊債券”之稱。特別是短期國債，流動性強(qiáng)，被稱為“有利息的鈔票”。

　　4.調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)

　　(四)掌握國債的負(fù)擔(dān)與限度

　　1.國債的負(fù)擔(dān)

　　認(rèn)購者負(fù)擔(dān)(債權(quán)人負(fù)擔(dān));債務(wù)人負(fù)擔(dān)(政府負(fù)擔(dān));納稅人負(fù)擔(dān);代際負(fù)擔(dān)。

　　2.國債的限度

　　(1)熟悉衡量國債絕對規(guī)模的指標(biāo)

　　①國債余額――歷年累積債務(wù)的總規(guī)模;

　?、诋?dāng)年發(fā)行國債的總額;

　?、郛?dāng)年到期需還本付息的債務(wù)總額。

　　(2)掌握衡量國債相對規(guī)模的指標(biāo)

指標(biāo)	計算公式	意義
國債負(fù)擔(dān)率（國民經(jīng)濟(jì)承受能力）	國債累計余額/國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%	國際公認(rèn)的國債負(fù)擔(dān)率的警戒線為發(fā)達(dá)國家不超過60%，發(fā)展中國家不超過45%。
債務(wù)依存度	當(dāng)年債務(wù)收入/當(dāng)年財政支出總額×100%	我國分為全國財政的債務(wù)依存度和中央財政的債務(wù)依存度。國際公認(rèn)的債務(wù)依存度警戒線在15%~20%之間
反映政府償債能力的指標(biāo)為：當(dāng)年付息額/當(dāng)年中央財政經(jīng)常性收入