企業(yè)合并中或有對價如何進行會計處理
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問:企業(yè)合并中或有對價如何進行會計處理?
答:某些情況下,合并各方可能在合并協(xié)議中約定,根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生,購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價,或者要求返還之前經(jīng)支付的對價。
(1)購買方應(yīng)當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分,按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。
?、倩蛴袑r符合權(quán)益工具和金融負債定義的,購買方應(yīng)當將支付或有對價的義務(wù)確認為一項權(quán)益或負債;
?、诜腺Y產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的,購買方應(yīng)當將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回的部分的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)。
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(2)購買日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的,應(yīng)當予以確認并對計入合并商譽的金額進行調(diào)整;
(3)其他情況下(超過購買日后12個月的)發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整,應(yīng)當區(qū)分以下情況進行會計處理:
①或有對價為權(quán)益性質(zhì)的,不進行會計處理;
?、诨蛴袑r為資產(chǎn)或負債性質(zhì)的,按照企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定處理:
——如果屬于的金融工具,應(yīng)采用公允價值計量,公允價值變化產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)按該準則規(guī)定計入當期損益或計入資本公積;
——如果不屬于金融工具,應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》或其他相應(yīng)的準則處理。
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