2015年經(jīng)濟(jì)師《中級財政稅收》章節(jié)輔導(dǎo):第九章

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   2015年經(jīng)濟(jì)師《中級財政稅收》章節(jié)輔導(dǎo)匯總，供考生參考。

　　第九章 納稅檢查

　　第一節(jié) 納稅檢查概述

　　一、納稅檢查的概念

　　1.熟悉納稅檢查的概念

　　注意納稅檢查的主體(稅務(wù)機關(guān))、客體、對象以及依據(jù)。

　　2.掌握納稅檢查的范圍

　　注意：

　　(1)到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，但不得進(jìn)入納稅人生活區(qū)進(jìn)行檢查。

　　(2)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，可以查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。

　　稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

　　二、熟悉納稅檢查的基本方法

　　三、了解會計憑證、會計賬簿和會計報表的檢查

　　1.注意原始憑證的分類

　　2.熟悉賬簿的檢查

　　賬簿分為序時賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的檢查，了解其檢查方法。注意從總賬中審查發(fā)現(xiàn)的問題，只能作為查賬的線索。

　　3.會計報表的檢查

　　主要是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，注意各自的檢查項目。

　　四、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　第二節(jié) 增值稅的檢查

　　一、掌握銷項稅額的檢查

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　2.視同銷售方式的檢查

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單;收到全部或部分貨款;發(fā)出代銷貨物滿180天，三者中較早一方。

　　企業(yè)委托代銷商品的兩種方式：

　　企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查――售價、組價

　　借：在建工程、專項工程、長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(按售價)或庫存商品(按成本結(jié)轉(zhuǎn))

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按銷售額計算)

　　3.包裝物銷售的檢查(重要考點)

　　(二)銷售額的檢查

　　二、掌握進(jìn)項稅額的檢查

　　(一)進(jìn)項稅額抵扣憑證的審查

　　(二)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額的檢查

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　　2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;

　　3.一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許以買價依13%的扣除率來抵扣進(jìn)項稅額。

　　4.一般納稅人銷售貨物，以及購進(jìn)貨物所支付的運費，允許按運費結(jié)算單據(jù)所列金額和7%來抵扣進(jìn)項稅額。

　　(三)不得抵扣的進(jìn)項稅額的檢查

　　1.未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;

　　2.增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的;

　　3.具體規(guī)定

　　(1)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物;

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

　　(5)上述第(1)項至第(4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

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  第三節(jié) 消費稅的檢查

　　一、熟悉銷售收入的檢查

　　(一)一般銷售方式的檢查

　　與增值稅檢查的內(nèi)容基本相同。與增值稅不同的是，消費稅實行價內(nèi)稅，其計提稅金的會計賬務(wù)處理不同。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　消費稅和營業(yè)稅的賬務(wù)處理一樣，因為消費稅和營業(yè)稅都是價內(nèi)稅。

　　(二)視同銷售方式的檢查

　　視同銷售行為應(yīng)計算的消費稅應(yīng)計入相應(yīng)的賬戶中。

　　賬務(wù)處理：

　　借：在建工程、長期投資等

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　注意其計稅依據(jù)的規(guī)定：售價、組價

　　從價定率：組成計稅價格=(成本+利潤)/(1-比例稅率)

　　復(fù)合計稅：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)/(1-比例稅率)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟(jì)行為而言，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的檢查

　　1.對受托方的檢查

　　(1)是否屬于假委托加工業(yè)務(wù);

　　(2)是否代收代繳消費稅;

　　注意：委托加工中委托方納消費稅，但受托方要代收代繳消費稅。

　　(3)注意計稅價格的規(guī)定――售價、組價

　　從價定率：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　復(fù)合計稅：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)/(1-消費稅稅率)

　　2.對委托方的檢查

　　受托方是否已經(jīng)代收了消費稅，其代收消費稅的計算是否正確。

　　二、了解銷售數(shù)量的檢查

　　以盤擠銷倒擠法適用于產(chǎn)成品管理制度不夠健全的企業(yè)。

　　以耗核產(chǎn)，以產(chǎn)核銷測定法適用于產(chǎn)品管理制度比較健全的企業(yè)。

　　第四節(jié) 營業(yè)稅的檢查

　　一、熟悉建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的檢查

　　注意計稅依據(jù)、營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查

　　1.建筑安裝企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入由工程價款和其他業(yè)務(wù)收入組成。工程價款收入通過“主營業(yè)務(wù)收入-工程結(jié)算收入”科目核算?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目核算除工程價款結(jié)算收入以外的其他業(yè)務(wù)收入。

　　2.工程價款結(jié)算，不存在折讓、折扣問題，凡屬工程質(zhì)量問題，所發(fā)生的返工、返修等費用計入成本費用。

　　3.施工企業(yè)實行分包或者轉(zhuǎn)包工程的，以工程的全部價款減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　　二、了解對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的檢查

　　1.土地轉(zhuǎn)讓、開發(fā)產(chǎn)品銷售、租金收入，應(yīng)按5%的稅率申報納稅，而不應(yīng)該按3%申報納稅。

　　2.熟悉營業(yè)收入實現(xiàn)時間的規(guī)定

　　三、對旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的檢查

　　熟悉營業(yè)收入實現(xiàn)時間的檢查

　　四、掌握轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的檢查

　　(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理

　　(二)銷售不動產(chǎn)的檢查

　　除房地產(chǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)銷售不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

　　銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)應(yīng)為出售時獲得的價款，而不是從所獲得價款中扣除清理費等以后的凈收益。

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、作價后的余額為營業(yè)額。　　

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  第五節(jié) 企業(yè)所得稅的檢查

　　一、掌握材料成本的檢查

　　(一)入庫材料成本的檢查

　　1.材料采購實際成本在“材料采購”或“在途物資”、“原材料”賬戶核算。

　　2.會計分錄：

　　借：材料采購(在途物資)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　3.熟悉材料采購成本的構(gòu)成：包括買價，運雜費，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用以及購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅(不包括增值稅、外匯差價和其他費用)。

　　(二) 出庫材料成本的檢查

　　1.掌握對按實際成本發(fā)料的檢查――包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法

　　2. 掌握對按計劃價格發(fā)料的檢查

　　關(guān)鍵在于材料成本差異的分配。同一時間發(fā)出材料和結(jié)存材料據(jù)以分配的成本差異率應(yīng)是一致的。

　　多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本=本期結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異額-本期發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率。

　　二、工資及福利費的檢查

　　(一)工資的檢查

　　工資檢查包括：人員組成、工資總額組成、工資分配

　　(二)職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的檢查

　　1.職工福利費的檢查

　　稅法：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　2.工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的檢查

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　三、了解固定資產(chǎn)計提折舊的檢查

　　四、生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查

　　1.熟悉制造費用的分配方法：按生產(chǎn)工時比例分配、按生產(chǎn)工人工資比例分配、按機器工時比例分配

　　2.掌握在產(chǎn)品成本的檢查

　　包括原材料成本法、“約當(dāng)產(chǎn)量法”、定額成本法。注意每種方法各自的特點。

　　(1)原材料成本法：采用這種分配方法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗用的原材料費用，不計算工資及福利費用等費用，即在產(chǎn)品的工資及福利費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。適用于原材料費用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。

　　(2)“約當(dāng)產(chǎn)量法”(重要)

　　掌握在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、某道工序在產(chǎn)品完工率、單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)數(shù)(料、工、費)、月末在產(chǎn)品材料(或工、費)實際成本、月末在產(chǎn)品實際成本的計算公式

　　注意：如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在計算單位產(chǎn)品所消耗的原材料時，就不需要折合完工產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

　　(3)定額成本法計算在產(chǎn)品成本

　　定額成本法計算在產(chǎn)品成本：先計算在產(chǎn)品定額成本，用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用(月初在產(chǎn)品費用加本期生產(chǎn)費用)，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，就是完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的節(jié)約或超支全部計入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

　　五、了解期間費用的檢查：管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

　　六、熟悉應(yīng)納稅所得額的檢查

　　彌補虧損，公益性、救濟(jì)性捐贈的檢查

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