解讀企業(yè)所得稅最新月(季)度預(yù)繳納稅申報表(2015年版)
近日,國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(2015年版)等報表〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號),對現(xiàn)行預(yù)繳納稅申報表進行了修訂?,F(xiàn)解讀如下:
一、為什么要修訂企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表?
企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表是稅務(wù)機關(guān)組織財政收入、采集涉稅信息、加強稅源管理的有效載體,是納稅人履行申報納稅義務(wù)、遵從稅法、享受稅收優(yōu)惠政策的有效途徑。此次修改預(yù)繳納稅申報表,主要基于以下原因:
一是認真貫徹落實國務(wù)院重大稅收支持政策。近年來,為促進經(jīng)濟發(fā)展,應(yīng)對經(jīng)濟下行壓力,國家先后出臺了小微企業(yè)、六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、促進就業(yè)等一系列稅收優(yōu)惠政策,現(xiàn)行季度預(yù)繳申報表主要滿足簡單申報和基本統(tǒng)計功能,不能有效地通過稅收信息化全面落實國家重大稅收政策。二是進一步做好減免稅核算工作。去年底以來,稅務(wù)總局要求進一步加強減免稅核算管理工作,增強減免稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計的有效性和準確性,需要修改申報表,增強申報表采集信息、生成數(shù)據(jù)能力,實現(xiàn)減免稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析的信息化。三是進一步提高納稅服務(wù)水平。配合“便民辦稅春風(fēng)行動”,修訂后的申報表將逐步采取網(wǎng)絡(luò)申報方式,申報表中設(shè)計邏輯關(guān)聯(lián)關(guān)系,主附表之間自動生成數(shù)據(jù),增強數(shù)據(jù)校驗功能,減少納稅人填報錯誤。四是增強稅務(wù)機關(guān)信息化處理能力。修訂后的申報表增加了信息采集能力,為政府部門提供更為全面的數(shù)據(jù)信息資源;同時,逐步采用信息化手段處理涉稅數(shù)據(jù),減輕基層手工統(tǒng)計數(shù)據(jù)壓力。五是適應(yīng)轉(zhuǎn)變職能、取消和下放稅務(wù)行政審批事項統(tǒng)一要求,納稅人享受所得稅優(yōu)惠政策將逐步改為事后備案,有些情況需要在預(yù)繳納稅申報表中統(tǒng)籌解決,為納稅人享受優(yōu)惠政策提供便利。
二、預(yù)繳納稅申報表主要在哪些地方作了修訂?
企業(yè)所得稅是一個年度性稅種,月份、季度預(yù)繳稅款,年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳,多退少補。因此,納稅人在預(yù)繳環(huán)節(jié)的納稅和享受優(yōu)惠政策只是預(yù)繳稅和預(yù)先享受優(yōu)惠,一切以匯算清繳情況為準。長期以來,我國企業(yè)所得稅月份、季度預(yù)繳申報表包括查賬征收企業(yè)適用的A表和核定征稅企業(yè)適用的B表兩類,主要滿足納稅人申報納稅和基本統(tǒng)計需要,一些優(yōu)惠政策在預(yù)繳環(huán)節(jié)均未享受。此次修改預(yù)繳申報表,基本遵循納稅人原有填報習(xí)慣,兼顧歷史延續(xù)性,申報表結(jié)構(gòu)、格式、填報理念均未作大的調(diào)整。
查賬征收企業(yè)所適用A表主要變化:一是為統(tǒng)計和方便納稅人季度預(yù)繳時提前享受稅收優(yōu)惠政策,A表增加了《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細表》、《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表》、《減免所得稅額明細表》三張附表,供季度預(yù)繳享受優(yōu)惠政策的納稅人填報。二是根據(jù)上述新增三張附表,A表區(qū)分不同預(yù)繳稅款方式,對于按實際利潤預(yù)繳稅款的,增加了“不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額”、“固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)額”等行次。對“按實際利潤預(yù)繳”、“按上年度應(yīng)納稅所得額平均數(shù)預(yù)繳”兩種情形,增設(shè)了“減免所得稅額”行次,方便納稅人享受各項優(yōu)惠政策。三是為全面落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策,申報表對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況進行了細化,增加了小微企業(yè)判定欄次,增強了操作性。
核定征稅納稅人所適用B表,用于預(yù)繳和匯算清繳。主要變化:一是增加了小微企業(yè)判定條件。如“所屬行業(yè)、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、國家是否限止和禁止的行業(yè)”項目。二是進一步細化了小微企業(yè)減半征稅數(shù)據(jù)的填報。
三、修改后的預(yù)繳納稅申報表是否增加納稅人負擔(dān)?
修改后的預(yù)繳申報表,雖然增加了3張稅收優(yōu)惠附表,但3張附表的設(shè)計都較為簡單,而且只限于享受優(yōu)惠政策的納稅人填寫其中個別欄次,不享受優(yōu)惠的納稅人不需要填寫新增的3張附表,從這個意義上說,基本未增加納稅人填報負擔(dān)。此其一。其二,修訂后的預(yù)繳申報表將逐步全面推廣網(wǎng)絡(luò)申報,可以在申報系統(tǒng)中設(shè)計數(shù)據(jù)自動生成、校驗等功能,減輕納稅人工作量,減少填報錯誤概率,對納稅人是有利的,對納稅人填報負擔(dān)是一個減輕。其三,修改后的申報表,納稅人享受小型微利企業(yè)、資產(chǎn)加速折舊等政策更加方便,有利于全面保證其稅收權(quán)益。
四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)在匯算清繳申報時使用什么申報表?
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu),使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報,同時需附送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》。
五、定額征稅的小型微利企業(yè)如何填報?
采取定額征稅的小型微利企業(yè),各地在核定企業(yè)應(yīng)納稅額時,可以仍然按照現(xiàn)行做法,核定本月或本季度應(yīng)納所得稅額。鑒于定額征收的小型微利企業(yè)規(guī)模小、核算能力低、為減輕其申報納稅的工作量,由稅務(wù)機關(guān)在原有定額基礎(chǔ)上,根據(jù)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,從稅務(wù)機關(guān)后臺數(shù)據(jù)中直接核減定額。因此,稅務(wù)機關(guān)告知納稅人的定額稅款為享受優(yōu)惠政策之后的定額,為簡化其填報工作,B類預(yù)繳申報表只設(shè)計了“稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)納所得稅額”行次,企業(yè)可以直接填報。
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