納稅實(shí)務(wù)：如何設(shè)計(jì)低稅負(fù)的采購制度

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　　目前，企業(yè)最缺乏的一種管理就是稅收管理。稅怎么交不是看賬怎么做，而是看業(yè)務(wù)怎么做。業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅，財(cái)務(wù)部門交納稅。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，業(yè)務(wù)過程是稅收產(chǎn)生的根源，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)也是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的。要規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)必須從設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)過程入手，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理格外重要。采購過程作為業(yè)務(wù)過程中的重要組成部分，在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，是一個(gè)非常重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和降低企業(yè)稅收成本，必須設(shè)計(jì)低稅負(fù)的采購制度。

　　企業(yè)應(yīng)該設(shè)計(jì)和制定以下低稅負(fù)的采購制度：

　　一是企業(yè)必須采用定點(diǎn)統(tǒng)一采購，并獲取增值稅專用發(fā)票;

　　二是采購過程必須杜絕“要發(fā)票一個(gè)價(jià)(更高價(jià))，不要發(fā)票又一個(gè)價(jià)(更低價(jià))”的觀念。

　　三是采購時(shí)，一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規(guī)發(fā)票。

　　例，某建材公司在年度稅務(wù)檢查中被查出有價(jià)值1000萬元的進(jìn)貨發(fā)票不符合要求，這些發(fā)票存在同一個(gè)問題：銷售方名稱與發(fā)票章公司名稱不一致。據(jù)建材公司交待，這些發(fā)票出自同一供應(yīng)商，但該供應(yīng)商經(jīng)常更換名字，并開具其他公司名稱的發(fā)票來逃避稅款，但建材公司認(rèn)為發(fā)票不是假的并可以獲得一定“好處”，于是發(fā)票照收不誤。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)作出決定：建材公司取得的該部分貨物的發(fā)票全部不在稅前作為成本。

　　四是以農(nóng)副產(chǎn)品作為生產(chǎn)原輔材料的企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料，開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，獲得13%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。

　　在工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中，有很多企業(yè)的原輔材料主要是農(nóng)副產(chǎn)品，由于農(nóng)副產(chǎn)品從采集到初加工直至成為工業(yè)生產(chǎn)原輔材料，其中要經(jīng)過一道甚至幾道環(huán)節(jié)。而對(duì)于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)來說，由其企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和資金實(shí)力為依托，可以在其間的任何一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施采購行為。同時(shí)，農(nóng)副產(chǎn)品的初加工，因其生產(chǎn)工藝一般比較簡單，進(jìn)入門檻較低，因此其生產(chǎn)者的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)各有不同，個(gè)體、小規(guī)模納稅人、一般納稅人共存，前二者不能和一般納稅人一樣提供17%的抵扣稅憑證，從而使以農(nóng)副產(chǎn)品作為生產(chǎn)原輔材料的企業(yè)不能不在采購環(huán)節(jié)方面進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)增值增值稅的抵扣。

　　[案例分析：某公司制定定點(diǎn)采購節(jié)稅制度的涉稅分析]

　　(1)案情介紹

　　某公司一司機(jī)開車到加油站去加油，拿著發(fā)票回來到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)人員：“你怎么不取得增值稅發(fā)票，而取得一張普通發(fā)票呢?取得增值稅發(fā)票可以抵扣17%的增值稅，普通發(fā)票可不行。”司機(jī)：“加油站哪有增值稅發(fā)票?”同時(shí)，該辦公室主任到商場購買辦公用品或者勞保用品后將發(fā)票送到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)人員：“為什么不取得一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票?”辦公室主任：“我們這次的采購量少，商場不給開增值稅發(fā)票。”請(qǐng)問應(yīng)如何設(shè)計(jì)低稅負(fù)的采購制度，使企業(yè)節(jié)稅。

　　(2)設(shè)計(jì)低稅負(fù)采購制度前的稅負(fù)分析

　　根據(jù)我國稅法的規(guī)定，年銷售額超過80萬元的企業(yè)，必須要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人并可以取得增值稅發(fā)票?；诖艘?guī)定，全國的加油站和商場都是一般納稅人，不是小規(guī)模納稅人，都有增值稅發(fā)票，但是，增值稅發(fā)票都是由財(cái)務(wù)部門來管理的。通常，加油站的窗口都不會(huì)放著增值稅發(fā)票，司機(jī)又不可能到加油站加油，再到石油公司財(cái)務(wù)部門開增值稅發(fā)票。這樣就導(dǎo)致司機(jī)在窗口加油時(shí)就得不到增值稅發(fā)票，公司就得不到17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，給公司造成了很大的損失。

　　(3)設(shè)計(jì)低稅負(fù)的采購制度

　　公司實(shí)行定點(diǎn)采購的制度。即關(guān)于加油站采購汽油問題，可以實(shí)行以下兩種方式的定點(diǎn)采購辦法：

　　方式1：公司可以找一家臨近的加油站與其進(jìn)行長期合作，將公司所有的車輛都統(tǒng)一到該加油站加油。并要求對(duì)方每個(gè)月進(jìn)行一次貨款結(jié)算，同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。

　　方式2：公司統(tǒng)一到石油公司大批量購買油票或購買加油卡，并開據(jù)增值稅發(fā)票。司機(jī)持油票或加油卡到加油站加油。

　　關(guān)于購買辦公用品問題，可以實(shí)行以下定點(diǎn)采購辦法：公司制定統(tǒng)一規(guī)定，該公司的辦公用品等實(shí)行統(tǒng)一采購，到指定的商場購買，每月與商場進(jìn)行一次貨款的結(jié)算，并由商場開具增值稅專用發(fā)票。

　　(4)低稅負(fù)設(shè)計(jì)后的稅負(fù)分析

　　通過上面的定點(diǎn)采購制度，企業(yè)既可以達(dá)到購油和采購辦公用品的目的，又可以取得增值稅發(fā)票，可以得到17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，為公司節(jié)省17%增值稅。

　　[案例分析：某農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)改變?cè)牧喜少彿绞降纳娑惙治鯹

　　(1)案情介紹

　　某竹地板有限公司，為生產(chǎn)竹地板需要從山區(qū)購進(jìn)大量的竹坯作為原材料。但是在經(jīng)營相當(dāng)一段時(shí)間后，公司發(fā)現(xiàn)由于竹坯是從山區(qū)個(gè)體戶或小規(guī)模企業(yè)中采購的，而當(dāng)?shù)貙?duì)個(gè)體戶和小規(guī)模竹坯企業(yè)的征收方式采用定期定額征收稅款，因而這類供貨人無法提供增值稅專用發(fā)票，從而該公司便無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使公司產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到14%之高，經(jīng)濟(jì)效益根本就無從提高。請(qǐng)問應(yīng)如何設(shè)計(jì)低稅負(fù)的采購方式使企業(yè)少繳納增值稅?

　　(2)設(shè)計(jì)低稅負(fù)采購方式前的稅負(fù)分析

　　由于該公司從山區(qū)個(gè)體戶或小規(guī)模企業(yè)中采購的竹坯無法取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從增加了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。

　　(3)設(shè)計(jì)低稅負(fù)的采購方式

　　根據(jù)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照購入價(jià)的13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定和原竹屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品這一范圍的有利條件，公司將采購竹坯改變?yōu)橹苯酉蜣r(nóng)民采購原竹，然后公司再將原竹送到具有一般納稅人資質(zhì)的竹坯加工企業(yè)以委托加工的方式加工成生產(chǎn)竹地板所需的竹坯。

　　(4)低稅負(fù)采購方式設(shè)計(jì)后的涉稅分析

　　通過以上采購方式的設(shè)計(jì)，第一步先期達(dá)到按其購入金額的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅的目的;第二步達(dá)到了取得加工費(fèi)支出的增值稅專用發(fā)票，從而可以按照規(guī)定進(jìn)行增值稅的抵扣，大幅度降低了公司的產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)率。

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