2015年經(jīng)濟師《中級財稅》考點輔導(dǎo):第5章

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　　第五章 商品課稅制度

　　第一節(jié) 增值稅制

　　一、了解增值稅的概念

　　二、熟悉增值稅的納稅人

　　三、掌握增值稅的征稅范圍

　　在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物。

　　(一)銷售貨物的規(guī)定

　　1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.掌握8項視同銷售的規(guī)定

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)――加工、修理修配勞務(wù)

　　(三)混合銷售行為――依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷

　　(四)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

　　兼營行為是多項行為涉及到兩種稅(增值稅和營業(yè)稅)的征稅范圍。

　　稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅;未分別核算的：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　(五)熟悉部分貨物的征稅規(guī)定

　　(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當征收增值稅。

　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。

　　(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅;其他情形，征收增值稅。

　　(4)集郵商品

　　(5)縫紉，應(yīng)當征收增值稅。

　　(6)飲食業(yè)銷售貨物

　　四、稅率

　　(一)稅率

　　1.貨物稅率

　　(1)基本稅率：17%

　　(2)低稅率：13%

　　(3)零稅率――出口貨物

　　2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率：17%

　　3.納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，一律從高適用稅率。

　　(二)征收率―小規(guī)模納稅人：3%;了解其他征收率的規(guī)定

　　1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

　　五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)――銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

　　下列項目不包括在內(nèi)――確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發(fā)票

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費：

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

　　(三)含稅銷售額的換算

　　銷售額是否含稅的判斷：(1)發(fā)票――普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)――零售價含稅;(3)價外費用不特殊指明，含稅

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

　　六、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　2.進項稅額

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　?、诤ｊP(guān)完稅憑證上注明的增值稅額;

　?、凼召徝舛愞r(nóng)產(chǎn)品可抵扣的增值稅額=買價×扣除率(13%)

　　買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　④支付運費可抵扣的進項稅額 =運輸費用金額×扣除率(7%)

　　運輸費用金額：包括運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。郵寄費不得扣除進項稅額。

　?、莼旌闲袨?/p>

　　混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　(2)熟悉進項稅額申報抵扣時間

　　(3)掌握不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額――未產(chǎn)生銷項稅額

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、诜钦p失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　?、車鴦?wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品

　?、萆鲜龅?項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

　　(4)熟悉進項稅額的扣減

　　(5)熟悉進項稅額不足抵扣的處理

　　因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費――未交增值稅”科目。

　　(二)簡易辦法應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;不得抵扣進項稅額

　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。

　　2.征收率的規(guī)定：3%

　　(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　增值稅的計稅價格中含消費稅，但是不含增值稅。

　　七、熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。注意不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，尤其注意賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、委托他人代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。

　　八、熟悉增值稅的納稅期限

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　九、熟悉增值稅的納稅地點

　　一般遵循屬地主義原則，具體內(nèi)容大家自己看一下。

　　十、熟悉增值稅的減稅、免稅

　　(一)起征點

　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項目

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　2.避孕藥品和用具;

　　3.古舊圖書;是指向社會收購的古書和舊書。

　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備;

　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

　　6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　7.個人(不包括個體經(jīng)營者)銷售自己使用過的物品。

　　十一、熟悉增值稅的征收管理――小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分

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 2015年經(jīng)濟師《中級財稅》考點輔導(dǎo)匯總

  第二節(jié) 消費稅制

　　一、了解消費稅的概念

　　二、熟悉消費稅的納稅人

　　三、掌握消費稅的征收范圍

　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

　　四、消費稅的稅率(無須記具體稅率)

　　(一)熟悉消費稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率

　　掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定

　　五、掌握消費稅的計稅依據(jù)

　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

　　1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒

　　2.銷售額：全部價款和價外費用

　　不包括：

　　(1)向購買方收取的增值稅稅款;

　　(2)同時符合兩項條件的代墊運費

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應(yīng)繳納消費稅。

　　3.特殊規(guī)定

　　(1)自設(shè)非獨立核算門市部，按門市部對外銷售價格和銷售數(shù)量計稅。

　　(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格

　　用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時納稅。

　　計稅依據(jù)：售價、組價

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　注意：

　　①既是增值稅的組成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格

　　②成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格

　　委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

　　委托加工計稅價格的確定：售價、組價

　　六、掌握消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除

　　納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、熟悉消費稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

　　注意：委托個人加工應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　第三節(jié) 營業(yè)稅制

　　一、了解營業(yè)稅的概念

　　二、熟悉納稅人

　　三、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍

　　在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)。

　　應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配勞務(wù)外的勞務(wù)

　　掌握“境內(nèi)”的含義：

　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　四、熟悉稅率――分行業(yè)比例稅率：

　　五、掌握營業(yè)稅的計稅依據(jù)

　　(一)一般規(guī)定

　　營業(yè)額：全部價款和價外費用。

　　不包括：同時符合三項條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

　　(二)分行業(yè)的計稅依據(jù)，注意差額征稅的規(guī)定

　　1.運輸業(yè)的計稅依據(jù)

　　聯(lián)營運輸業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。

　　代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸發(fā)票上注明的應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

　　2.建筑業(yè)的計稅依據(jù)

　3.金融保險業(yè)的計稅依據(jù)

　　4.通信業(yè)的計稅依據(jù)

　　報刊發(fā)行、郵政儲蓄業(yè)務(wù)以實際取得的收入額，即差額或收益額確定的營業(yè)額。

　　5.文化體育業(yè)的計稅依據(jù)

　　注意：單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入(即全部收入)減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　6.娛樂業(yè)的計稅依據(jù)――為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用

　　7.服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的手續(xù)費、介紹費、代辦費等收入。

　　(2)旅游企業(yè)差額計稅的規(guī)定

　　(3)廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

　　8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

　　(1)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅;以投資入股為名，實際是以取得固定利潤或按銷售額提成方式取得報酬的，屬于普通的銷售或出租不動產(chǎn)的行為，就其取得的銷售收入或租金收入征稅;

　　(2)差額計稅：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置、抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價、抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　六、掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　七、熟悉營業(yè)稅的征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　注意：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

　　(二)納稅期限

　　5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

　　(三)納稅地點

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