2015年經濟師《中級財稅》考點輔導:第6章

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　　第六章 所得稅制度

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅

　　一、了解企業(yè)所得稅的概念

　　二、掌握企業(yè)所得稅的納稅人

　　1.基本界定

　　企業(yè)所得稅實行法人所得稅制。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

　　居民企業(yè)――單一具備原則：登記注冊地或實際管理機構其一在中國

　　三、征稅對象

　　1.企業(yè)的各項所得

　　居民企業(yè)：全面納稅義務;非居民企業(yè)：有限納稅義務

　　2.所得來源地的確定原則

　　四、熟悉稅率

　　五、掌握計稅依據(jù)――應納稅所得額

　　(一)應納稅所得額的計算原則

　　1.權責發(fā)生制

　　2.稅法優(yōu)先原則

　　(二)應納稅所得額的計算公式

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　(三)虧損彌補

　　虧損：按稅法計算的虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　(四)清算所得

　　清算所得=全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益

　　(五)非居民企業(yè)應納稅所得額的計算

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。

　　2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　六、掌握收入確認

　　1. 區(qū)分不征稅收入和免稅收入

　　2.熟悉一般收入項目的確認：權責發(fā)生制原則

　　3.熟悉特殊收入項目的確認，注意：

　　七、掌握稅前扣除

　　(一)掌握稅前扣除的基本原則

　　(二)稅前扣除的主要項目

　　1.工資、薪金

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除

　　2.補充保險

　　企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，準予扣除;超過部分，不予扣除

　　3.利息

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

　　4.職工福利費

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除

　　5.工會經費

　　企業(yè)撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除

　　6.職工教育經費

　　除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　7.業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　8.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　9.環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金

　　10.境內機構、場所分攤境外總機構費用

　　非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　11.公益性捐贈支出

　　納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(含)的，準予扣除。

　　(三)禁止稅前扣除的項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項

　　2.企業(yè)所得稅稅款

　　3.稅收滯納金――違法支出

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失――違法支出

　　5.超標的捐贈支出以及非公益性捐贈支出

　　6.贊助支出

　　7.未經核定的準備金支出

　　8.除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費。

　　9.企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，提取后改變用途的。

　　10.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息

　　八、熟悉資產的稅務處理

　　(一)資產稅務處理的基本原則

　　企業(yè)的各項資產，以歷史成本為計稅基礎。

　　(二)固定資產的稅務處理

　　1.了解固定資產的計稅基礎

　　2. 熟悉不得計提折舊的固定資產

　　3.了解固定資產的折舊方法：直線法

　　4. 熟悉最短折舊年限

　　(1)房屋、建筑物：20年

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年

　　(3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年

　　(5)電子設備：3年

　　(三)生產性生物資產的稅務處理

　　1.了解生產性生物資產的計稅基礎和折舊方法

　　2.熟悉最短折舊年限

　　林木類生產性生物資產最短折舊年限為10年;

　　畜類生產性生物資產最短折舊年限為3年。

　　(四)無形資產的稅務處理

　　1.了解無形資產的計稅基礎、不得計算攤銷扣除的無形資產

　　2.熟悉無形資產的攤銷

　　(1)無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除

　　(2)無形資產的攤銷年限不得少于10年

　　作為投資或受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷

　　(3)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時，準予扣除。

　　(五)其他資產的稅務處理

　　1.熟悉長期待攤費用的稅務處理

　　2.投資資產的稅務處理

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

　　3.存貨的稅務處理

　　存貨的計價方法無后進先出法。計價方法一經選用，不得隨意變更。

　　(六)企業(yè)重組的稅務處理

　　1.基本規(guī)定

　　企業(yè)重組，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

　　2.一般性稅務處理規(guī)定

　　在交易發(fā)生時，確認有關資產的轉讓所得或損失;相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

　　3.特殊性稅務處理規(guī)定

　　企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規(guī)定的比例。

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

　　(4)重組交易對價中涉及股權支付金額不低于交易支付總額的85%。

　　(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

　　稅務處理：

　　(1)股權支付部分：暫不確認有關資產的轉讓所得或損失

　　(2)非股權支付部分：在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎

　　九、掌握應納稅額的計算

　　(一)應納稅額的計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1.直接抵免+間接抵免

　　2.我國實行限額抵免，抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算

　　3.境外所得納稅時：遵循“多不退，少要補”的原則

　　十、掌握稅收優(yōu)惠

　　1.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　2.關于技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠

　　在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　3.加計扣除――研究開發(fā)費用加計50%扣除;支付給殘疾職工的工資加計100%扣除。

　　4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　5.加速折舊的規(guī)定

　　企業(yè)的固定資產由于技術進步或處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　6.減計收入

　　企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

　　7.專用設備投資抵免

　　企業(yè)購置并實際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　十一、熟悉源泉扣繳

　　扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫。

　　十二、掌握特別納稅調整

　　(一)轉讓定價調整

　　調整方法：1.可比非受控價格法;2.再銷售價格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤法;5.利潤分割法;6.其他符合獨立交易原則的方法。

　　(二)成本分攤協(xié)議

　　企業(yè)可以按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤。

　　企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時違反上述規(guī)定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　(三)預約定價安排

　　(四)提供相關資料

　　(五)核定應納稅所得額

　　(六)受控外國企業(yè)規(guī)則

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　(七)防范資本弱化規(guī)定

　　企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除：(1)金融企業(yè)，5：1;(2)其他企業(yè)，2：1。

　　(八)一般反避稅規(guī)則

　　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　(九)加收利息

　　稅務機關依法對企業(yè)做出特別納稅調整的，應對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的補稅期間，按日計算加收利息。加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　利息應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

　　企業(yè)依法提供有關資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準利率計算利息。

　　(十)追溯調整

　　企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

　　十三、熟悉征收管理

　　注意居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅;除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)設立的不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。總機構應按照以前年度分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算分支機構應分攤所得稅款的比例。

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　　第二節(jié) 個人所得稅

　　一、了解個人所得稅的概念

　　二、掌握個人所得稅的納稅人

　　包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

　　按照住所和居住時間兩個標準，分為居民納稅人和非居民納稅人。掌握其劃分與納稅義務。

　　三、熟悉個人所得稅的征稅對象

　　工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營的所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，其他所得。

　　四、熟悉個人所得稅的稅率――超額累進稅率和比例稅率。

　　1.工資、薪金所得：適用5%~45%的超額累進稅率

　　2.個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用5%~35%的超額累進稅率

　　3. 掌握勞務報酬所得的稅率

　　適用比例稅率，稅率為20%，有加成征稅的規(guī)定，實際上為三級超額累進稅率。

　　4.稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。實際稅率為14%。

　　5.其他，包括特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

　　五、掌握個人所得稅的計稅依據(jù)――應納稅所得額

　　應納稅所得額=收入額-稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額

　　1.工資薪金所得：每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額;熟悉附加減除費用(2800元)的規(guī)定。

　　在中國境內兩處或者兩處以上取得的工資、薪金所得的應納稅所得額的計算：合并計算，只能一次扣除2000元

　　2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得：每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用

　　3.財產轉讓所得：以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額

　　4.利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得：以每次收入額為應納稅所得額

　　5.公益事業(yè)捐贈扣除：一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　六、掌握個人所得稅應納稅額的計算

　　1.應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

　　2.個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

　　七、掌握稅收優(yōu)惠

　　免納個人所得稅、經批準可以減征個人所得稅

　　八、征收管理

　　1.掌握自行納稅申報的有關規(guī)定――納稅義務人、納稅期限

　　2.熟悉代扣代繳的有關規(guī)定：個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?？劾U義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫。對扣繳義務人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。

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