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2015年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》考點(diǎn)輔導(dǎo):第6章

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  第六章 所得稅制度

  第一節(jié) 企業(yè)所得稅

  一、了解企業(yè)所得稅的概念

  二、掌握企業(yè)所得稅的納稅人

  1.基本界定

  企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

  2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

  居民企業(yè)――單一具備原則:登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國

  三、征稅對(duì)象

  1.企業(yè)的各項(xiàng)所得

  居民企業(yè):全面納稅義務(wù);非居民企業(yè):有限納稅義務(wù)

  2.所得來源地的確定原則

所得類型

所得來源的確定

銷售貨物所得

按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定

提供勞務(wù)所得

按照勞務(wù)發(fā)生地確定

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

不動(dòng)產(chǎn)

按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

動(dòng)產(chǎn)

按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定

權(quán)益性投資資產(chǎn)

按照被投資企業(yè)所在地確定

股息、紅利等權(quán)益性投資所得

按照分配所得的企業(yè)所在地確定

利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得

按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地,個(gè)人的住所地確定

其他所得

由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定

  四、熟悉稅率

種類

稅率

適用范圍

法定稅率

25%

(1)居民企業(yè)

(2)在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

優(yōu)惠稅率

20%

符合條件的小型微利企業(yè)

l5%

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)

10%

預(yù)提所得稅稅率

  五、掌握計(jì)稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額

  (一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則

  1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

  2.稅法優(yōu)先原則

  (二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

  (三)虧損彌補(bǔ)

  虧損:按稅法計(jì)算的虧損

  企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

  (四)清算所得

  清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益

  (五)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

  1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

  2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

  3.其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

  六、掌握收入確認(rèn)

  1. 區(qū)分不征稅收入和免稅收入

不征稅收入

1.財(cái)政撥款

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

3.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

4.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

免稅收入

1.國債利息收入;

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益

4.符合條件的非營利組織的收入

  2.熟悉一般收入項(xiàng)目的確認(rèn):權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

  3.熟悉特殊收入項(xiàng)目的確認(rèn),注意:

收入類型

收入的確認(rèn)

股息、紅利等權(quán)益性投資收益

除另有規(guī)定外,按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入

按合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入。在應(yīng)付當(dāng)天,無論是否收到,都要確認(rèn)收入。

  七、掌握稅前扣除

  (一)掌握稅前扣除的基本原則

  (二)稅前扣除的主要項(xiàng)目

  1.工資、薪金

  企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除

  2.補(bǔ)充保險(xiǎn)

  企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不予扣除

  3.利息

  非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。

  企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并按稅法規(guī)定扣除。

  4.職工福利費(fèi)

  企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除

  5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

  企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除

  6.職工教育經(jīng)費(fèi)

  除另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

  企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

  8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

  企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),除另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  9.環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金

  10.境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?,?zhǔn)予扣除。

  11.公益性捐贈(zèng)支出

  納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的,準(zhǔn)予扣除。

  (三)禁止稅前扣除的項(xiàng)目

  1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

  2.企業(yè)所得稅稅款

  3.稅收滯納金――違法支出

  4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失――違法支出

  5.超標(biāo)的捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出

  6.贊助支出

  7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

  8.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

  9.企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,提取后改變用途的。

  10.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

  八、熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  (一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

  企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

  (二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  1.了解固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

  2. 熟悉不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

  3.了解固定資產(chǎn)的折舊方法:直線法

  4. 熟悉最短折舊年限

  (1)房屋、建筑物:20年

  (2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備:10年

  (3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等:5年

  (4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具:4年

  (5)電子設(shè)備:3年

  (三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  1.了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊方法

  2.熟悉最短折舊年限

  林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;

  畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

  (四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  1.了解無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、不得計(jì)算攤銷扣除的無形資產(chǎn)

  2.熟悉無形資產(chǎn)的攤銷

  (1)無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除

  (2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年

  作為投資或受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷

  (3)外購商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。

  (五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  1.熟悉長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

范圍

最短攤銷年限

(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出

按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

(3)固定資產(chǎn)的大修理支出

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出

攤銷年限不得低于3年

  2.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本,準(zhǔn)予扣除。

  3.存貨的稅務(wù)處理

  存貨的計(jì)價(jià)方法無后進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。

  (六)企業(yè)重組的稅務(wù)處理

  1.基本規(guī)定

  企業(yè)重組,包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

  2.一般性稅務(wù)處理規(guī)定

  在交易發(fā)生時(shí),確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

  3.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

  企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

  (1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

  (2)被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

  (3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

  (4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85%。

  (5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

  稅務(wù)處理:

  (1)股權(quán)支付部分:暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失

  (2)非股權(quán)支付部分:在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

  九、掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

  (二)境外所得已納稅額的抵免

  1.直接抵免+間接抵免

  2.我國實(shí)行限額抵免,抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算

  3.境外所得納稅時(shí):遵循“多不退,少要補(bǔ)”的原則

  十、掌握稅收優(yōu)惠

  1.企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

  2.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠

  在一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

  3.加計(jì)扣除――研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除;支付給殘疾職工的工資加計(jì)100%扣除。

  4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

  創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

  5.加速折舊的規(guī)定

  企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

  6.減計(jì)收入

  企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),減按90%計(jì)入收入總額。

  7.專用設(shè)備投資抵免

  企業(yè)購置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

  十一、熟悉源泉扣繳

  扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

  十二、掌握特別納稅調(diào)整

  (一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整

  調(diào)整方法:1.可比非受控價(jià)格法;2.再銷售價(jià)格法;3.成本加成法;4.交易凈利潤法;5.利潤分割法;6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

  (二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

  企業(yè)可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本,達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí),應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反上述規(guī)定的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  (三)預(yù)約定價(jià)安排

  (四)提供相關(guān)資料

  (五)核定應(yīng)納稅所得額

  (六)受控外國企業(yè)規(guī)則

  由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

  (七)防范資本弱化規(guī)定

  企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:(1)金融企業(yè),5:1;(2)其他企業(yè),2:1。

  (八)一般反避稅規(guī)則

  企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

  (九)加收利息

  稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的,應(yīng)對(duì)補(bǔ)征的稅款,自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的補(bǔ)稅期間,按日計(jì)算加收利息。加收的利息,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

  企業(yè)依法提供有關(guān)資料的,可以只按前述的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。

  (十)追溯調(diào)整

  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。

  十三、熟悉征收管理

  注意居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅;除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

  居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法??倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?/p>

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 2015年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》考點(diǎn)輔導(dǎo)匯總

  第二節(jié) 個(gè)人所得稅

  一、了解個(gè)人所得稅的概念

  二、掌握個(gè)人所得稅的納稅人

  包括中國公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者,在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺(tái)同胞。

  按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),分為居民納稅人和非居民納稅人。掌握其劃分與納稅義務(wù)。

  三、熟悉個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

  工資、薪金所得,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得,其他所得。

  四、熟悉個(gè)人所得稅的稅率――超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

  1.工資、薪金所得:適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率

  2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率

  3. 掌握勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率

  適用比例稅率,稅率為20%,有加成征稅的規(guī)定,實(shí)際上為三級(jí)超額累進(jìn)稅率。

  4.稿酬所得:適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。

  5.其他,包括特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。

  儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得,暫免征收個(gè)人所得稅。

  五、掌握個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)――應(yīng)納稅所得額

  應(yīng)納稅所得額=收入額-稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額

  1.工資薪金所得:每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額;熟悉附加減除費(fèi)用(2800元)的規(guī)定。

  在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得的工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:合并計(jì)算,只能一次扣除2000元

  2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得:每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用

  3.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額

  4.利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得:以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

  5.公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除:一般公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額的扣除以不超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限;個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

  六、掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

  2.個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定

  納稅人從中國境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

  超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除,但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣,補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

  七、掌握稅收優(yōu)惠

  免納個(gè)人所得稅、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

  八、征收管理

  1.掌握自行納稅申報(bào)的有關(guān)規(guī)定――納稅義務(wù)人、納稅期限

  2.熟悉代扣代繳的有關(guān)規(guī)定:個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫。對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費(fèi)。

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