“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是喜是憂?
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校整理的““營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)是喜是憂”主要介紹了增值稅、營(yíng)業(yè)稅的變動(dòng)對(duì)建筑業(yè)的影響,希望對(duì)大家了解會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)-分行業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)有幫助,網(wǎng)校會(huì)繼續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)-分行業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)訊息,更多資料敬請(qǐng)關(guān)注環(huán)球會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)頻道!
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建筑業(yè)“營(yíng)改增”漸行漸近,企業(yè)對(duì)此有喜有憂。喜在“營(yíng)改增”將消除增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存引起的重復(fù)征稅問(wèn)題。憂在抵扣不足,納稅方式和核算方式調(diào)整等會(huì)增加企業(yè)成本。
建筑業(yè)“營(yíng)改增”醞釀已久,漸行漸近。對(duì)此,建筑企業(yè)有喜也有憂。
一喜消除增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存引起的重復(fù)征稅問(wèn)題,減輕建筑企業(yè)稅負(fù)。在營(yíng)業(yè)稅制下,建筑業(yè)全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。建筑企業(yè)在購(gòu)買建筑材料和施工機(jī)械設(shè)備時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣,產(chǎn)生對(duì)建筑材料和機(jī)器設(shè)備重復(fù)征稅的問(wèn)題。增值稅抵扣鏈條不完整,導(dǎo)致建筑業(yè)承擔(dān)了大量其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的稅收,企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。“營(yíng)改增”有利于消除建筑企業(yè)服務(wù)之間、產(chǎn)品和服務(wù)之間的雙重征稅,依據(jù)增值稅稅收中性的特性,將一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者,減輕建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)其轉(zhuǎn)型升級(jí)。
二喜統(tǒng)籌協(xié)調(diào)貨物銷售和勞務(wù)輸出領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān),解決建筑企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公問(wèn)題。對(duì)于建筑企業(yè)而言,雖然安裝、裝飾、修繕勞務(wù)與加工、修理修配勞務(wù)性質(zhì)相似,但前者屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范疇,而后者屬于增值稅應(yīng)稅范疇,二者遵循不同的稅法規(guī)定計(jì)算稅額,導(dǎo)致稅負(fù)差距懸殊。首先,建筑業(yè)混合銷售的稅收政策導(dǎo)致稅負(fù)不公。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從過(guò)去主要以勞務(wù)輸出為主轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的既有勞務(wù)輸出,也涉及貨物銷售。在混合銷售的情況下,自產(chǎn)貨物可以抵扣而貨物銷售卻不行,同屬銷售行為而稅負(fù)不同。其次,不同建筑業(yè)勞務(wù)的稅收政策導(dǎo)致稅負(fù)不公。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,建筑企業(yè)提供勞務(wù)的范圍很難按照營(yíng)業(yè)稅稅法的規(guī)定加以界定,容易造成建筑企業(yè)通過(guò)人為操作達(dá)到逃稅目的。通過(guò)“營(yíng)改增”,可以統(tǒng)籌協(xié)調(diào)建筑企業(yè)貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān),減少稅負(fù)不公。
三喜規(guī)范建材市場(chǎng)供應(yīng),促進(jìn)建筑行業(yè)、產(chǎn)業(yè)整合。由于中間抵扣鏈條的斷裂,所購(gòu)原材料的增值稅額無(wú)法得到有效抵扣,建筑企業(yè)為節(jié)約成本,往往會(huì)選擇價(jià)低的材料供應(yīng)商,容易造成“劣材驅(qū)逐良材”的局面,建材的質(zhì)量得不到有效保證。“營(yíng)改增”后,建筑企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時(shí)就會(huì)充分考慮是否能夠獲得有效的可抵扣的增值稅發(fā)票,大型材料供應(yīng)商就不再會(huì)處于價(jià)格劣勢(shì),建材質(zhì)量將得到有效的保障。買賣雙方將形成一個(gè)完整的信用鏈條和抵扣鏈條,可以促進(jìn)上下游企業(yè)的整合、同步發(fā)展。
四喜促進(jìn)建筑企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展,提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。“營(yíng)改增”后,建筑企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的局面將不再存在,由此所帶來(lái)的服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化的問(wèn)題也就不復(fù)存在了,企業(yè)可以重新制定發(fā)展戰(zhàn)略,將更多的精力放在內(nèi)部管理機(jī)制完善和做大做強(qiáng)上。同時(shí),改革后,由于固定資產(chǎn)及設(shè)備的購(gòu)買都能獲得有效抵扣,企業(yè)可以通過(guò)加大對(duì)高科技設(shè)備的投入、提高企業(yè)的科技含量來(lái)完成企業(yè)由勞動(dòng)密集型行業(yè)向資本密集型行業(yè)的轉(zhuǎn)變,達(dá)到轉(zhuǎn)型升級(jí)的目的。此外,現(xiàn)行增值稅出口退稅政策相比出口營(yíng)業(yè)稅免征政策力度較大,增值稅在進(jìn)出口方面優(yōu)惠政策更多,對(duì)出口商品一般適用零稅率,這更有利于建筑企業(yè)“走出去”,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展國(guó)際化,提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
在喜的同時(shí),建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”還有一些擔(dān)憂。
一憂抵扣不足稅負(fù)增加。首先,“營(yíng)改增”以后,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用的增值稅率為11%,鋼材適用的增值稅率為17%,受利益驅(qū)使,房地產(chǎn)企業(yè)“甲供材料”,即甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備的現(xiàn)象將會(huì)增加,建筑企業(yè)將因?yàn)闊o(wú)法獲取“甲供材料”發(fā)票而造成抵扣不足。其次,對(duì)商品混凝土增值稅簡(jiǎn)易征收增加建筑企業(yè)稅負(fù)?!敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號(hào))規(guī)定,從2014年7月1日起,將商品混凝土增值稅簡(jiǎn)易計(jì)征率由原來(lái)的6%合并調(diào)整為3%簡(jiǎn)易計(jì)征率,這意味著建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少,混凝土行業(yè)減少的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際上轉(zhuǎn)嫁給了建筑企業(yè)。最后,由于建筑業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃現(xiàn)象普遍,而動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)由于沒(méi)有多少可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,因此往往放棄一般納稅人而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,只繳納3%增值稅,建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅隨之減少,稅負(fù)增加。
二憂老項(xiàng)目稅負(fù)增加。無(wú)論在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)上實(shí)施“營(yíng)改增”,建筑企業(yè)都會(huì)存在一批老項(xiàng)目,這些老項(xiàng)目可分為已竣工已結(jié)算、已竣工未結(jié)算、未竣工未結(jié)算三種情形。“營(yíng)改增”后,新項(xiàng)目可通過(guò)增加工程預(yù)算的方式化解矛盾,但老項(xiàng)目會(huì)存在抵扣問(wèn)題。一是進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。建筑企業(yè)收取工程款時(shí)需向甲方開(kāi)具發(fā)票,按11%的稅率承擔(dān)稅款,但“營(yíng)改增”前已完工的部分沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。二是存量資產(chǎn)無(wú)法抵扣。建筑企業(yè)生產(chǎn)用存量資產(chǎn),如固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料和臨時(shí)設(shè)施等,其凈值或攤余價(jià)值在“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)化為施工產(chǎn)值,產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅,但此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅卻無(wú)法抵扣,造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配。三是BT(建設(shè)—轉(zhuǎn)讓)工程利息收入的計(jì)征問(wèn)題。原來(lái)BT工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)中的利息收入是并入工程結(jié)算款按3%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的,改征增值稅以后將按11%的稅率計(jì)征,明顯增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三憂納稅方式和核算方式的調(diào)整增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的稅制差異,將使企業(yè)面臨納稅方式和核算方式的重大調(diào)整,也會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。一是納稅地點(diǎn)變化將增加異地承接工程難度。由于營(yíng)業(yè)稅是在工程所在地繳納,增值稅是回機(jī)構(gòu)所在地繳納,直接關(guān)乎地方財(cái)力,企業(yè)擔(dān)心地方政府會(huì)限制外地企業(yè)承接本地工程。二是財(cái)務(wù)核算方式變化將增加企業(yè)管理成本。建筑企業(yè)一般都是異地施工,改征增值稅后,財(cái)務(wù)人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量將激增。
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