2015年經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)稅》要點(diǎn)輔導(dǎo)(7)
【摘要】一年一度的經(jīng)濟(jì)師考試報(bào)名正在各省份緊張的進(jìn)行中,為了讓報(bào)考初級(jí)財(cái)稅考生循序漸進(jìn)的備考2015年經(jīng)濟(jì)師考試,環(huán)球小編整理了“2015年初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)稅》考點(diǎn)輔導(dǎo)匯總”,供各位考生練習(xí),希望各位報(bào)考初級(jí)財(cái)稅專業(yè)的考生都可以順利通過(guò)2015年經(jīng)濟(jì)師考試。
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第一節(jié) 企業(yè)所得稅
一、概述
企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。
企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅,是針對(duì)整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)征稅。對(duì)納稅人在一年納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得減去成本、費(fèi)用、稅金、損失后的余額征收的一種稅,屬于收益類稅收的一種
二、納稅人
企業(yè)所得稅的納稅人,不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。即:居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)
2、非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
三、稅率
(一)法定稅率
居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,法定稅率為20%。
(二)優(yōu)惠稅率
1、符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
四、計(jì)稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則
2、稅法優(yōu)先原則。
(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
(三)虧損彌補(bǔ)
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌
五、收入確認(rèn)
(一)收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,為收入總額。
1、銷售貨物收入
七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、固定資產(chǎn)的折舊方法
固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
2、固定資產(chǎn)的折舊年限
(1)房屋、建筑物:20年
(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備:10年
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等:5年
(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具:4年
(5)電子設(shè)備:3年
3、不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、生物性生物資產(chǎn)的折舊方法
生物性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生物性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生物性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限
林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。
(四)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
(1)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除;
(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年;
(3)外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。
2、不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)
(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);
(2)自創(chuàng)商譽(yù);
(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);
(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。
(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理
存貨的稅務(wù)處理
存貨,是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
企業(yè)使用或銷售存貨,按照規(guī)定計(jì)算存貨的成本,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。存貨的計(jì)價(jià)方法:在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。
八、應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)
(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
(二)境外所得已納稅額的抵免
1、直接抵免
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分,可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ):
(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
抵免限額,是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得,依據(jù)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
我國(guó)實(shí)行限額抵免,抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算
抵免限額=境內(nèi)、境外所得稅按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×[來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額]
2、間接抵免
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在稅法規(guī)定抵免限額內(nèi)抵免。
九、稅收優(yōu)惠
(一)項(xiàng)目所得減免稅
(二)民族自治地方減免稅
(三)加計(jì)扣除
1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。
2、企業(yè)安置《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》規(guī)定殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
(四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(五)加速折舊
采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
(六)減計(jì)收入
企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),減按90%計(jì)入收入總額。
(七)專用設(shè)備投資抵免
企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
十、征收管理
(一)納稅地點(diǎn)
(二)納稅方式
居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
(三)納稅年度
企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算,納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
(四)預(yù)繳申報(bào)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。
(五)匯算清繳
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
第二節(jié) 個(gè)人所得稅
我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者,在華取得所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)和港、澳、臺(tái)同胞。
按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),納稅義務(wù)人分為居民納稅人和非居民納稅人。
居民,是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者沒有住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得,依法繳納個(gè)人所得稅。
非居民,是指在中國(guó)境內(nèi)沒有住所又不居住,或者沒有住所而中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人,僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,依法繳納個(gè)人所得稅。
一、征稅對(duì)象:
1、工資、薪金所得;2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;4、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng) 的所得;5、勞務(wù)報(bào)酬所得;6、稿酬所得;7、特許權(quán)使用費(fèi)所得;8、利息、股息、紅利所得;9、財(cái)產(chǎn)租賃所得;10、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;11、偶然所 得;12、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
二、稅率:
個(gè)人所得稅按所得項(xiàng)目不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。
1、工資、薪金所得:適用5%~45%的超額累進(jìn)稅率
2、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為5%---35%。
3、勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。
4、稿酬所得 適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。
5、特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。
儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得,暫免征收個(gè)人所得稅。
三、計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額:
工資、薪金所得
1、對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)任職、受雇的中國(guó)公民,其每月工資、薪金收入額允許減除2000元費(fèi)用,余額為應(yīng)納稅所得額。
2、對(duì)于以下四種人員,其每月的工資、薪金收入,在統(tǒng)一減除2 000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,再允許減除2800元的附加減除費(fèi)用:
(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員;
(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍老師;
(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;
(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。
3、在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)納稅所得額應(yīng)合并計(jì)算。
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額?! ?duì)企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
以每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
必要費(fèi)用,是指按月減除2000元。
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得
(1)每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元,余額為應(yīng)納稅所得額。
(2)每次收入4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,余額為應(yīng)納稅所得額。
利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得
以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除
個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
分項(xiàng)應(yīng)納稅額=分項(xiàng)應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(二)個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定
納稅人從中國(guó)境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除,但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣,補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
五、稅收優(yōu)惠
(一)免納個(gè)人所得稅
(二)經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅
1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
3、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
六、征收管理
1、自行納稅申報(bào)的納稅義務(wù)人
(1)年所得12萬(wàn)元以上的;
(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國(guó)境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的;
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
自行納稅申報(bào)的納稅期限
(1)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人,在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
(2)個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款,分月預(yù)繳的,納稅人在每月終了之后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào);分季預(yù)繳的,納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。納稅年度終了后,納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。
(3)納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的,自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào);在1個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的,在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳,納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。
(4)從中國(guó)境外取得所得的納稅人,應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)。
(5)除上述情況外,納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的,在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅。
(二)代扣代繳
1、扣繳義務(wù)人
個(gè)人所得稅,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費(fèi)。
2、申報(bào)地點(diǎn) 其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。
3、申報(bào)期限 次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。
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