2015年審計師考試《專業(yè)相關(guān)知識》原始憑證審計
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原始憑證是指經(jīng)辦單位或人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的,用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會計憑證。例如購物取得的發(fā)票就是典型的業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的外來憑證。
原始憑證審查是指對接受的外來憑證或企業(yè)自制的原始憑證的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性的審查。例如,對發(fā)票審查而言,一般涉及到發(fā)票印制環(huán)節(jié)、發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)、發(fā)票使用、填開環(huán)節(jié)、發(fā)票保管環(huán)節(jié)、發(fā)票繳(注)銷環(huán)節(jié)的審查。
1、識別原始憑證造假的常規(guī)審查
原始憑證常規(guī)檢查的要點(diǎn)為:
(1)原始憑證所具有的要素是否齊備,包括日期、單位、數(shù)量、金額等。
(2)原始憑證所填寫的文字、數(shù)字是否清楚完整,更正方法是否符合規(guī)定。
(3)原始憑證所辦理的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定,有關(guān)人員是否全部正式簽章,是否蓋有財務(wù)公章或收訖付訖戳記。
(4)自制原始憑證(包括證、券、單、表)是否連續(xù)編號,其存根與所開具的憑證是否一致等。
(5)原始憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)。
2、原始憑證常見會計造假形式
(1)偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證
偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證是指行為人使用涂改等手法更改會計憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等,或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法,來制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。
(2)白條頂庫。
所謂白條,是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù),以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段,主要手法有:
?、俅虬讞l子。即以個人或企業(yè)的名義,在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣,作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。
?、谝允論?jù)代替發(fā)票。這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款,一些私營企業(yè)當(dāng)面對消費(fèi)者為個人時,只開具收據(jù)來證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,而不開發(fā)票,以避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。
③不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。
?、懿话窗l(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如:不加蓋財務(wù)專用章,有關(guān)人員不簽字等。
(3)取得虛假發(fā)票。
這種虛假發(fā)票包括兩種情況,一種是發(fā)票本身是假的;另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票,并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用,但近年來假發(fā)票卻是風(fēng)行天下,十分猖獗的。另外還有單位之間相互開具假發(fā)票,甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。
(4)自制假單據(jù)、虛開發(fā)票。
虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時,除在金額上采用陰陽術(shù)外,還開列虛假品名、價格、數(shù)量、日期等,以蒙混過關(guān),便于報銷。具體手法有:
?、偬摷倨访?。
用便于報銷的物品名稱代替不符合報銷要求的實(shí)物名稱。如購買化妝品開列為勞保用品,購買保健品開列為藥品等。
?、谔摷賰r格。考試大與你同行
按需要開列價格或按照虛假貨物品名開列相符的價格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求,虛假價格具有高開、低開、平開三種方式。
?、厶摷贁?shù)量。按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求,虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。
?、芗倨闭骈_。
用假發(fā)票記錄真實(shí)業(yè)務(wù)。
(5)證證不符。
所謂證證不符,就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是具有普遍性的。有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符;有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符等。
(6)記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不正常。
企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行會計核算,記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,應(yīng)符合財務(wù)會計制度的規(guī)定,但有些企業(yè)卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅款,隱瞞收入。
3、揭露原始憑證會計造假的識別技巧
不論原始憑證會計錯弊采用什么方式,都會在原始憑證上直接或間接地表現(xiàn)出以下特點(diǎn)中的一點(diǎn)或幾點(diǎn):
(1)對刮、擦、用膠帶拉扯過的原始憑證,其表面總會有毛粗的感覺,可用手摸,或背光目視的方法檢查出來;對用“消字靈”等化學(xué)試劑消退字跡而后寫上的原始憑證,其紙張上會顯示出表面光澤消失,紙質(zhì)變脆,有淡黃色污斑和隱約可見的文字筆畫殘留,紙張格子線和保護(hù)花紋受到破壞,新寫的字跡由于藥劑作用而滲散變淡等特征中的一條或幾條。
(2)對添加改寫的原始憑證,其文字分布位置不合比例,字體不是十分一致,有時出現(xiàn)不必要的重描和交叉筆畫。
(3)對于冒充簽字的原始憑證,其冒充簽字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度、字體的方向和形態(tài)、字與字的間隔、行與行的間隔、字的大小、壓力輕重、字的基本結(jié)構(gòu)等方面存在差異,有時可以通過肉眼觀察發(fā)現(xiàn)。
(4)對于偽造的原始憑證可以通過對比真原始憑證的防偽標(biāo)志來鑒別。
對于以上四種舞弊手法,如屬必要,可請公安部門運(yùn)用特定的技術(shù)進(jìn)行鑒別。
(5)憑證明顯不規(guī)范,要素不全,經(jīng)常缺少部分要素,其關(guān)鍵要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊,讓人對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全貌感到懷疑。例如購買辦公用品(實(shí)為購買個人消費(fèi)品)的假憑證,往往只注明“辦公用品”,而不注明到底購買了什么辦公用品,其規(guī)格、型號、品種、數(shù)量如何。
(6)其金額往往只有一個總數(shù),而沒有分項(xiàng)目的明細(xì),經(jīng)不起推敲。
(7)原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)常含而不露,有時有名無姓或有姓無名,如果仔細(xì)追問很可能查無此人。
(8)原始憑證上的時間與業(yè)務(wù)活動發(fā)生的時間及以后的入賬時間相距甚遠(yuǎn)。
(9)主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)的憑證不配套,有時只有其中一部分,而沒有另一部分。如銷售貨物只有銷售發(fā)票而無發(fā)貨單據(jù)、托運(yùn)證明、出門單、結(jié)算憑證等。
(10)憑證的形式不規(guī)則,以非正規(guī)的票據(jù)憑證代替正規(guī)的原始憑證。例如用貨幣收付憑證代替實(shí)物收付憑證;以自制憑證代替外來憑證;以非購銷憑證代替購銷憑證等。
另外,原始憑證的內(nèi)容、結(jié)算方式、資金流向與對方單位等處都可能存在著異常,審查人員都要予以注意。
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