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經(jīng)濟師考生注意:《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》說明

更新時間:2019-12-05 09:47:13 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽118收藏35
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關于《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》的說明

根據(jù)黨的十九大“深化稅收制度改革”和十九屆四中全會“推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”精神,按照十三屆全國人大常委會立法規(guī)劃和《深化財稅體制改革總體方案》“推進依法治稅”有關要求,為完善稅收法律制度,建立現(xiàn)代增值稅制度體系,財政部、稅務總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》(以下稱《征求意見稿》)。現(xiàn)將有關情況說明如下:

一、 制定本法的必要性和可行性

1993年12月13日,國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《條例》),自1994年1月1日起對在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收增值稅。根據(jù)《條例》授權,1993年12月25日,財政部印發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。2016年3月23日,經(jīng)國務院批準,財政部、稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號,以下稱36號文),全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部原營業(yè)稅納稅人,納入增值稅征稅范圍。為了鞏固營改增試點成果,2017年10月30日,國務院常務會議通過了《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定(草案)》,全面取消營業(yè)稅,調(diào)整完善《條例》相關規(guī)定。

經(jīng)過八年十大步的改革,我國已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代增值稅制度,為增值稅立法夯實了制度基礎。目前增值稅相關改革措施已全部推出,立法條件成熟。為以法律形式鞏固改革成果,按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負擔水平總體不變的原則,我們整合了《條例》和36號文等,并適當調(diào)整完善相關內(nèi)容,形成了《征求意見稿》。

二、 制定本法的總體考慮

(一)堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導,構建適應我國國情的現(xiàn)代增值稅制度。按照深化稅收制度改革、構建科學財稅體制的要求,以法律的形式鞏固營改增及增值稅改革成果,同時為促進經(jīng)濟發(fā)展及培育新業(yè)態(tài)新模式預留制度空間。

(二)貫徹增值稅稅收中性和效率原則,進一步發(fā)揮增值稅籌集財政收入的作用。通過立法鞏固營改增成果,實現(xiàn)增值稅對貨物和服務的全覆蓋,建立消費型增值稅制度框架,促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級,實現(xiàn)新舊動能接續(xù)轉(zhuǎn)換,推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

(三)按照推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求,構建與新稅制模式相適應的稅收征管制度。提出增值稅納稅申報、發(fā)票管理等要求,提高征管效率,防止稅收漏洞。

三、 《征求意見稿》的主要內(nèi)容

《征求意見稿》共9章47條。主要內(nèi)容如下:

(一)關于征稅范圍?!墩髑笠庖姼濉坊狙永m(xù)了《條例》的規(guī)定,為鞏固營改增成果,將“加工、修理修配勞務”并入“服務”,將“銷售金融商品”從“服務”中單列,即增值稅的征稅范圍為,在境內(nèi)銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品,以及進口貨物。

(二)關于納稅人和扣繳義務人。借鑒國際經(jīng)驗,《征求意見稿》規(guī)定,在境內(nèi)發(fā)生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人,以及進口貨物的收貨人,為增值稅的納稅人。銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,不是增值稅納稅人,但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應稅交易的,以購買方為扣繳義務人。

(三)關于稅率和征收率。為鞏固營改增及深化增值稅改革成果,《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進行了相應的調(diào)整,將銷售貨物、加工修理修配服務、有形動產(chǎn)租賃服務、以及進口貨物等適用稅率調(diào)整為13%;將銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務、不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權,銷售或者進口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率調(diào)整為9%;銷售服務、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%,保持不變。同時,明確增值稅征收率為3%。

(四)關于銷售額?!墩髑笠庖姼濉坊狙永m(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定,明確銷售額是納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關的對價,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。

(五)關于期末留抵退稅制度。為鞏固深化增值稅改革成果,按照增值稅原理,《征求意見稿》借鑒國際經(jīng)驗,建立期末留抵退稅制度,并授權國務院財政、稅務主管部門制定具體辦法。

(六)關于混合銷售、兼營的規(guī)定。為鞏固營改增成果,解決納稅人特殊情形的征稅問題,《征求意見稿》延續(xù)“混合銷售”從主、“兼營”分別核算納稅的理念,明確混合銷售應從主適用稅率或者征收率;兼營應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算的,從高適用稅率。

(七)關于稅收減免?!墩髑笠庖姼濉费赜昧恕稐l例》和原營業(yè)稅暫行條例中的法定免稅項目;同時明確除法定免稅以外,根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的,國務院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策,報全國人民代表大會常務委員會備案。

(八)關于計稅期間。為落實深化“放管服”改革精神,進一步減少納稅人辦稅頻次,減輕納稅人申報負擔,《征求意見稿》取消“1日、3日和5日”等三個計稅期間,新增“半年”的計稅期間。

(九)關于稅收征管。結(jié)合征管實踐,《征求意見稿》明確增值稅由稅務機關征收,進口貨物的增值稅由稅務機關委托海關代征。明確了納稅人、扣繳義務人的如實申報義務、發(fā)票管理及法律責任的原則性規(guī)定。

(十)關于過渡期安排。為平穩(wěn)過渡,本法公布前出臺的稅收政策,確需延續(xù)的,按照國務院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。待過渡期結(jié)束,按照《征求意見稿》第三十條,根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,國務院可以制定專項優(yōu)惠政策,報全國人民代表大會常務委員會備案后繼續(xù)執(zhí)行。

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分享到: 編輯:劉洋

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