薪稅師熱點：一次性補繳以前年度補充養(yǎng)老保險如何稅前扣除？

問：企業(yè)一次性為員工補繳以前年度補充養(yǎng)老保險費的，如何在稅前扣除?

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，原則上，補繳的以前年度的補充養(yǎng)老保險費應在所屬年度稅前扣除。

但實踐中，各地口徑不一：

一是按照所補交年度的工資總額和所補交年度規(guī)定的扣除比例計算扣除限額，在實際繳納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

二是按照所補繳年度的工資總額和所補繳年度規(guī)定的扣除比例計算扣除限額，準予追補至該養(yǎng)老保險費所屬年度分別計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

北京市稅務局《企業(yè)所得稅實務操作政策指引(第一期)》

問：某企業(yè)在2018年度確認年金制度，并在該年度一次性補繳2012——2017各年度企業(yè)年金，由于以前年度沒有年金制度，因此該企業(yè)以前年度未作會計處理，補繳以前年度年金后企業(yè)進行了相應的會計處理，對以前年度損益進行調(diào)整。企業(yè)進行上述會計處理后是否可以作為以前年度應扣未扣事項追補扣除，按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告)第六條的規(guī)定，按5年確認追補期限?

答：可以作為以前年度應扣未扣事項，按照15號公告第六條的規(guī)定追補確認期限不得超過5年。

《寧夏回族自治區(qū)國家稅務局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務局關于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(寧夏回族自治區(qū)國家稅務局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務局公告2013年第10號)

11.　企業(yè)一次性為員工補繳支付以前年度欠繳的養(yǎng)老保險費，如何在稅前扣除?

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)第六條的規(guī)定，企業(yè)一次性為員工補繳支付在本企業(yè)工作期間欠繳的基本養(yǎng)老保險費，以及補繳支付在本企業(yè)工作期間欠繳的不超過職工工資總額5%標準內(nèi)補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準予追補至該養(yǎng)老保險費所屬年度分別計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

《大連市地方稅務局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干規(guī)定》

十七、關于企業(yè)補交以前年度社會保險費以及殘疾人就業(yè)保障金等稅前扣除的規(guī)定

答：企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，向相關部門補交以前年度欠繳的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、殘疾人就業(yè)保障金等費用，可以憑相關費用確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，在實際交納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定向相關機構(gòu)交納的以前年度補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，可以憑相關費用確已發(fā)生的真實、合規(guī)憑據(jù)，按照所補交年度的工資總額和所補交年度規(guī)定的扣除比例計算扣除限額，在實際交納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。上述處理應當以企業(yè)具有合理理由且不以減少或逃避稅款為目的作為前提。

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