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薪稅師熱點:財政部發(fā)布三個收入準則應用案例

更新時間:2020-07-27 16:06:29 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽43收藏21

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摘要 2020年薪稅師考試備考中,為幫助大家備考,了解稅務相關資料,環(huán)球網(wǎng)校小編特做了相關整理,本文分享了“薪稅師熱點:財政部發(fā)布三個收入準則應用案例”介紹了財政部發(fā)布三個收入準則應用案例、八個應用案例全文供大家參考,更多資料敬請關注環(huán)球網(wǎng)校薪稅師考試頻道…

2020年7月17日,財政部會計司發(fā)布第二批三個收入準則應用案例,分別為:

收入準則應用案例——保薦服務的收入確認

收入準則應用案例——藥品實驗服務的收入確認收入準則應用案例——定制軟件開發(fā)服務的

收入確認2018年12月11日,財政部會計司發(fā)布第一批五個收入準則

應用案例,分別為:收入準則應用案例——虧損合同案例

收入準則應用案例——合同負債(涉及不同增值稅率的儲值卡)

收入準則應用案例——合同負債(電商平臺預售購物卡)

收入準則應用案例——合同履約成本(酒店等服務行業(yè)的合同成本

)收入準則應用案例——運輸服務財政部會計司會計準則應用案例

以下為兩批共計八個應用案例全文。

收入準則應用案例——保薦服務的收入確認

原文發(fā)布日期:2020年7月17日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同,在乙公司申請首次公開發(fā)行股票時,提供包括依法對乙公司申請文件、證券發(fā)行募集文件進行核查,出具保薦意見等保薦服務。乙公司在簽訂合同后支付 10%保薦費,在首次公開發(fā)行股票申請被受理后再支付 50%保薦費,其余 40%保薦費在首次公開發(fā)行股票完成后支付,已支付的費用無需返還。如果因乙公司或其他方原因終止合同時(如乙公司首次公開發(fā)行股票申請未被受理),甲公司無權收取剩余款項,但可就其發(fā)生的差旅費等直接費用獲取補償。根據(jù)相關監(jiān)管要求,保薦人應當結合盡職調查過程中獲得的信息對發(fā)行人進行審慎核查,對其提供的資料和披露的內容進行獨立判斷,保薦人的工作底稿應當獨立保存至少 10 年,如果乙公司更換保薦機構,新的保薦機構需要重新執(zhí)行原保薦機構已完成的保薦工作,并且乙公司需要重新履行申報程序。假定該合同不涵蓋承銷服務及上市后的持續(xù)督導等其他服務。本例中,除非甲公司完成乙公司上市前的全部保薦服務,乙公司不能從甲公司提供的各項服務本身獲益,或將其與其他易于獲得的資源一起使用并受益,即該保薦服務中的各項服務本身是不能夠明確區(qū)分的。同時,該合同所約定的各項服務具有高度關聯(lián)性,即合同中承諾的各項服務在合同層面是不可單獨區(qū)分的。因此,甲公司提供的保薦服務屬于單項履約義務。本例中,(1)如果乙公司在首次發(fā)行股票申請過程中更換保薦機構,新的保薦公司需要重新執(zhí)行原保薦機構已完成的保薦工作,乙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲公司提供服務所帶來的經(jīng)濟利益;(2)甲公司按照相關監(jiān)管要求獨立進行核查并出具保薦意見,工作底稿歸甲公司所有且應當獨立保存至少 10 年,乙公司不能控制甲公司正在履行的保薦服務;(3)雖然甲公司是針對乙公司的具體情況提供保薦服務,該服務具有不可替代用途,但是,該合同約定首付款僅 10%,后續(xù)進度款直到首發(fā)申請被受理及首發(fā)完成才支付,并且由于乙公司或其他方原因終止合同時,甲公司無權收取剩余款項,僅可就發(fā)生的差旅費等直接費用獲取補償,因此,上述情況表明甲公司并不能在整個合同期間內任一時點就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。綜合上述情況,甲公司提供的保薦服務不滿足在某一時段內履行履約義務的條件,屬于在某一時點履行的履約義務。分析依據(jù):《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》第四條、第十條,第十一條等相關規(guī)定;《〈企業(yè)會計準則第 14 號——收入〉應用指南 2018》第 26-30 頁、第 33-40 頁等相關內容。

收入準則應用案例——藥品實驗服務的收入確認

原文發(fā)布日期:2020年7月17日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同,為其進行某新藥的藥理藥效實驗。合同約定,甲公司按照乙公司預先確定的實驗測試的材料、方式和次數(shù)進行實驗并記錄實驗結果,且需向乙公司實時匯報和提交實驗過程中所獲取的數(shù)據(jù)資料,實驗完成后應向乙公司提交一份藥理藥效實驗報告,用于乙公司后續(xù)的臨床醫(yī)藥實驗。假定該合同僅包含一項履約義務。該項實驗工作的流程和所使用的技術相對標準化,如果甲公司中途被更換,乙公司聘請另一家實驗類企業(yè)(以下簡稱“新聘企業(yè)”)可以在甲公司已完成的工作基礎上繼續(xù)進行藥理藥效實驗并提交實驗報告,新聘企業(yè)在繼續(xù)履行剩余履約義務時將不會享有甲公司目前已控制的、且在將剩余履約義務轉移給該企業(yè)后仍然控制的任何資產(chǎn)的利益。本例中,甲公司在判斷其他企業(yè)是否實質上無需重新執(zhí)行甲公司累計至今已經(jīng)完成的工作時,應當基于下列兩個前提:一是不考慮可能會使甲公司無法將剩余履約義務轉移給其他企業(yè)的合同限制或實際可行性限制;二是假設新聘企業(yè)將不享有甲公司目前已控制的、且在將剩余履約義務轉移給該新聘企業(yè)后仍然控制的任何資產(chǎn)的利益。由于甲公司實驗過程中的資料和數(shù)據(jù)已實時提交給乙公司,且如果在甲公司履約的過程中更換其他企業(yè)繼續(xù)進行藥理藥效實驗,其他企業(yè)可以在甲公司已完成的工作基礎上繼續(xù)進行藥理藥效實驗并提交實驗報告,實質上無需重復執(zhí)行甲公司累計已經(jīng)完成的工作,因此,乙公司在甲公司履約的同時即取得并消耗了甲公司履約所帶來的經(jīng)濟利益,甲公司提供的實驗服務屬于在某一時段內履行的履約義務。分析依據(jù):《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》第十一條等相關規(guī)定;《〈企業(yè)會計準則第 14 號——收入〉應用指南 2018》第 33-34 頁等相關內容。

收入準則應用案例——定制軟件開發(fā)服務的收入確認

原文發(fā)布日期:2020年7月17日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同,為其開發(fā)一套定制化軟件系統(tǒng)。合同約定,為確保信息安全以及軟件開發(fā)完成后能夠迅速與乙公司系統(tǒng)對接,甲公司需在乙公司辦公現(xiàn)場通過乙公司的內部模擬系統(tǒng)進行軟件開發(fā),開發(fā)過程中所形成的全部電腦程序、代碼等應存儲于乙公司的內部模擬系統(tǒng)中,開發(fā)人員不得將程序代碼等轉存至其他電腦中,開發(fā)過程中形成的程序、文檔等所有權和知識產(chǎn)權歸乙公司所有。如果甲公司被中途更換,其他供應商無法利用甲公司已完成工作,而需要重新執(zhí)行軟件定制工作。乙公司對甲公司開發(fā)過程中形成的代碼和程序沒有合理用途,乙公司并不能夠利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔,并從中獲取經(jīng)濟利益。乙公司將組織里程碑驗收和終驗,并按照合同約定分階段付款,其中預付款比例為合同價款的 5%,里程碑驗收時付款比例為合同價款的 65%,終驗階段付款比例為合同價款的 30%。如果乙公司違約,需支付合同價款 10%的違約金。本例中,(1)如果甲公司被中途更換,新供應商需要重新執(zhí)行軟件定制工作,所以乙公司在甲公司履約的同時并未取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過程中所帶來的經(jīng)濟利益;(2)甲公司雖然在乙公司的辦公場地的模擬系統(tǒng)中開發(fā)軟件產(chǎn)品,乙公司也擁有軟件開發(fā)過程中形成的所有程序、文檔等所有權和知識產(chǎn)權,可以主導其使用,但上述安排主要是基于信息安全的考慮,乙公司并不能夠合理利用開發(fā)過程中形成的程序、文檔,并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益,所以乙公司不能夠控制甲公司履約過程中在建的商品;(3)甲公司履約過程中產(chǎn)出的商品為定制軟件,具有不可替代用途,但是,乙公司按照合同約定分階段付款,預付款僅 5%,后續(xù)進度款僅在相關里程碑達到及終驗時才支付,且如果乙公司違約,僅需支付合同價款 10%的違約金,表明甲公司并不能在整個合同期內任一時點就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。因此,該定制軟件開發(fā)業(yè)務不滿足屬于在某一時段內履行履約義務的條件,屬于在某一時點履行的履約義務。分析依據(jù):《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》第四條、第十一條等相關規(guī)定;《〈企業(yè)會計準則第 14 號——收入〉應用指南 2018》第 12 頁、33-40 頁等相關內容。

收入準則應用案例——虧損合同案例

原文發(fā)布日期:2018年12月11日

【例】甲建筑公司與其客戶簽訂一項總金額為580萬元的固定造價合同,該合同不可撤銷。甲公司負責工程的施工及全面管理,客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量,每年與甲公司結算一次;該工程已于2×18年2月開工,預計2×21年6月完工;預計可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。到2×19年底,由于材料價格上漲等因素,甲公司將預計工程總成本調整為600萬元。2×20年末根據(jù)工程最新情況將預計工程總成本調整為610萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務,并屬于在某一時段內履行的履約義務,該公司采用成本法確定履約進度,不考慮其他相關因素。該合同的其他有關資料如表所示。

收入準則應用案例

按照合同約定,工程質保金30萬元需等到客戶于2×22年底保證期結束且未發(fā)生重大質量問題方能收款。上述價款均為不含稅價款,不考慮相關稅費的影響。會計處理:1.2×18年賬務處理如下:(1)實際發(fā)生合同成本。借:合同履約成本 1,540,000貸:原材料、應付職工薪酬等 1,540,000(2)確認計量當年的收入并結轉成本。履約進度=1,540,000÷(1,540,000+3,960,000)=28%合同收入=5,800,000×28%=1,624,000(元)借:合同結算——收入結轉 1,624,000貸:主營業(yè)務收入 1,624,000借:主營業(yè)務成本 1,540,000貸:合同履約成本 1,540,000(3)結算合同價款。借:應收賬款 1,740,000貸:合同結算——價款結算 1,740,000(4)實際收到合同價款。 借:銀行存款 1,700,000貸:應收賬款 1,700,0002×18年12月31日,“合同結算”科目的余額為貸方11.6萬元(174-162.4),表明甲公司已經(jīng)與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為11.6萬元,由于甲公司預計該部分履約義務將在2×19年內完成,因此,應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。2.2×19年的賬務處理如下:(1)實際發(fā)生合同成本。借:合同履約成本 1,460,000貸:原材料、應付職工薪酬等 1,460,000(2)確認計量當年的收入并結轉成本,同時,確認合同預計損失。履約進度=3,000,000÷(3,000,000+3,000,000)=50%合同收入=5,800,000×50%-1,624,000=1,276,000(元)借:合同結算——收入結轉 1,276,000貸:主營業(yè)務收入 1,276,000借:主營業(yè)務成本 1,460,000貸:合同履約成本 1,460,000借:主營業(yè)務成本 100,000貸:預計負債 100,000合同預計損失=(3,000,000+3,000,000-5,800,000)×(1-50%)=100,000(元)在2×19年底,由于該合同預計總成本(600萬元)大于合同總收入(580萬元),預計發(fā)生損失總額為20萬元,由于其中20萬元×50%=10萬元已經(jīng)反映在損益中,因此應將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失10萬元確認為當期損失。根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關規(guī)定,待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足相關條件的,則應當對虧損合同確認預計負債。因此,為完成工程將發(fā)生的預計損失10萬元應當確認為預計負債。(3)結算合同價款。借:應收賬款 1,960,000貸:合同結算——價款結算 1,960,000(4)實際收到合同價款。借:銀行存款 1,900,000貸:應收賬款 1,900,0002×19年12月31日,“合同結算”科目的余額為貸方80萬元(11.6+196-127.6),表明甲公司已經(jīng)與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為80萬元,由于甲公司預計該部分履約義務將在2×20年內完成,因此,應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。3.2×20年的賬務處理如下:(1)實際發(fā)生的合同成本。借:合同履約成本 1,880,000貸:原材料、應付職工薪酬等 1,880,000(2)確認計量當年的合同收入并結轉成本,同時調整合同預計損失。履約進度=4,880,000÷(4,880,000+1,220,000)=80%合同收入=5,800,000×80%-1,624,000-1,276,000=1,740,000(元)合同預計損失=(4,880,000+1,220,000-5,800,000)×(1-80%)-100,000=-40,000(元)借:合同結算——收入結轉 1740,000貸:主營業(yè)務收入 1740,000借:主營業(yè)務成本 1,880,000貸:合同履約成本 1,880,000借:預計負債 40,000貸:主營業(yè)務成本 40,000在2×20年底,由于該合同預計總成本(610萬元)大于合同總收入(580萬元),預計發(fā)生損失總額為30萬元,由于其中30萬元×80%=24萬元已經(jīng)反映在損益中,因此預計負債的余額為30萬元-24萬元=6萬元,反映剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失,因此,本期應轉回合同預計損失4萬元。(3)結算合同價款。借:應收賬款 1,800,000貸:合同結算——價款結算 1,800,000(4)實際收到合同價款。借:銀行存款 1,900,000貸:應收賬款 1,900,0002×20年12月31日,“合同結算”科目的余額為貸方86萬元(80+180-174),表明甲公司已經(jīng)與客戶結算但尚未履行履約義務的金額為86萬元,由于該部分履約義務將在2×21年6月底前完成,因此,應在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。 4.2×21年1-6月的賬務處理如下:(1)實際發(fā)生合同成本。借:合同履約成本 1,220,000貸:原材料、應付職工薪酬等 1,220,000(2)確認計量當期的合同收入并結轉成本及已計提的合同損失。2×21年1-6月確認的合同收入=合同總金額-截至目前累計已確認的收入5,800,000-1,624,000-1,276,000-1,740,000=1,160,000(元)借:合同結算——收入結轉 1,160,000貸:主營業(yè)務收入 1,160,000借:主營業(yè)務成本 1,220,000貸:合同履約成本 1,220,000借:預計負債 60,000貸:主營業(yè)務成本 60,0002×21年6月30日,“合同結算”科目的余額為借方30(86-116)萬元,是工程質保金,需等到客戶于2×22年底保質期結束且未發(fā)生重大質量問題后方能收款,應當資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。5.2×22年的賬務處理:(1)保質期結束且未發(fā)生重大質量問題。借:應收賬款 300,000貸:合同結算 300,000(2)實際收到合同價款。借:銀行存款 300,000貸:應收賬款 300,000分析依據(jù):《企業(yè)會計準則第14號——收入》第二十六條、第二十九條、《企業(yè)會計準則第13號——或有負債》第八條等相關規(guī)定;《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應用指南2018》第75~80頁、《企業(yè)會計準則講解(2010)》第209頁等相關內容。

收入準則應用案例——合同負債(涉及不同增值稅率的儲值卡)

原文發(fā)布日期: 2018年12月11日

【例】甲公司經(jīng)營一家連鎖超市,以主要責任人的身份銷售商品給客戶。甲公司銷售的商品適用不同的增值稅稅率,如零食等適用稅率為16%,糧食等適用稅率為10%等。2×18年,甲公司向客戶銷售了5000張不可退的儲值卡,每張卡的面值為200元,總額為1000000元??蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任意一家門店使用該等儲值卡進行消費。根據(jù)歷史經(jīng)驗,甲公司預期客戶購買的儲值卡金額將全部被消費。甲公司為增值稅一般納稅人,在客戶使用該等儲值卡消費時發(fā)生增值稅納稅義務。本例中,甲公司經(jīng)營一家連鎖超市,銷售適用不同稅率的各種商品,并收取商品價款及相應的增值稅。因此甲公司銷售儲值卡收取的款項1000000元中,僅商品價款部分代表甲公司已收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務,應當確認合同負債,其中增值稅部分,因不符合合同負債的定義,不應確認為合同負債。甲公司應根據(jù)歷史經(jīng)驗(例如公司以往年度類似業(yè)務的綜合稅率等)估計客戶使用該類儲值卡購買不同稅率商品的情況,將估計的儲值卡款項中的增值稅部分確認為應交稅費——待轉銷項稅額,將剩余的商品價款部分確認為合同負債。實際消費情況與預計不同時,根據(jù)實際情況進行調整;后續(xù)每個資產(chǎn)負債表日根據(jù)最新信息對合同負債和應交稅費的金額進行重新估計。分析依據(jù):《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四十一條、《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第八條等相關規(guī)定;《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應用指南2018》第112頁等相關內容。

收入準則應用案例——合同負債(電商平臺預售購物卡)

原文發(fā)布日期: 2018年12月11日

【例】甲公司經(jīng)營一家電商平臺,平臺商家自行負責商品的采購、定價、發(fā)貨以及售后服務,甲公司僅提供平臺供商家與消費者進行交易并負責協(xié)助商家和消費者結算貨款,甲公司按照貨款的5%向商家收取傭金,并判斷自己在商品買賣交易中是代理人。2×18年,甲公司向平臺的消費者銷售了1000張不可退的電子購物卡,每張卡的面值為200元,總額200000元。假設不考慮相關稅費的影響。本例中,考慮到甲公司在商品買賣交易中為代理人,僅為商家和消費者提供平臺及結算服務,并收取傭金,因此,甲公司銷售電子購物卡收取的款項200000元中,僅傭金部分10000元(200000×5%),不考慮相關稅費)代表甲公司已收客戶(商家)對價而應在未來消費者消費時作為代理人向商家提供代理服務的義務,應當確認合同負債。對于其余部分(即190,000元),為甲公司代商家收取的款項,作為其他應付款,待未來消費者消費時支付給相應的商家。分析依據(jù):《企業(yè)會計準則第14號——收入》第三十四條、第四十一條等相關規(guī)定;《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應用指南2018》第92頁、第112頁等相關內容。

收入準則應用案例——合同履約成本(酒店等服務行業(yè)的合同成本)

原文發(fā)布日期: 2018年12月11日

【例】甲公司經(jīng)營一家酒店,該酒店是甲公司的自有資產(chǎn)。甲公司在進行會計核算時,除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外,還需要計提與酒店經(jīng)營相關的固定資產(chǎn)折舊(如酒店、客房以及客房內的設備家具等)、無形資產(chǎn)攤銷(如酒店土地使用權等)費用等,應如何對這些折舊、攤銷進行會計處理。本例中,甲公司經(jīng)營一家酒店,主要通過提供客房服務賺取收入,而客房服務的提供直接依賴于酒店物業(yè)(包含土地)以及家具等相關資產(chǎn),即與客房服務相關的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務成本。該成本需先考慮是否滿足收入準則第二十六條規(guī)定的資本化條件,如果滿足,應作為合同履約成本進行會計處理,并在收入確認時對合同履約成本進行攤銷,計入營業(yè)成本。此外,這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務不直接相關的,例如財務部門相關的資產(chǎn)折舊等費用或者銷售部門相關的資產(chǎn)折舊等費用,則需要按功能將相關費用計入管理費用或銷售費用等科目。分析依據(jù):《企業(yè)會計準則第14號——收入》第二十六條、第二十七條、第二十九條等相關規(guī)定;《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應用指南2018》第75-76頁等相關內容。

收入準則應用案例——運輸服務

原文發(fā)布日期: 2018年12月11日

【例】甲公司與乙公司簽訂合同,向其銷售一批產(chǎn)品,并負責將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點,甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務,且控制權在出庫時轉移給乙公司。本例中,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,并負責運輸。該批產(chǎn)品在出庫時,控制權轉移給乙公司。在此之后,甲公司為將產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點而發(fā)生的運輸活動,屬于為乙公司提供了一項運輸服務。如果該運輸服務構成單項履約義務,且甲公司是運輸服務的主要責任人。甲公司應當按照分攤至該運輸服務的交易價格確認收入。分析依據(jù):《企業(yè)會計準則第14號——收入》第九條、第十條、第二十六條等相關規(guī)定;《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應用指南2018》第31頁最后一段、第79頁等相關內容?!纠考坠九c乙公司簽訂合同,向其銷售一批產(chǎn)品,并負責將該批產(chǎn)品運送至乙公司指定的地點,甲公司承擔相關的運輸費用。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時點履行的履約義務,且控制權在送達乙公司指定地點時轉移給乙公司。本例中,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品,并負責運輸。該批產(chǎn)品在送達乙公司指定地點時,控制權轉移給乙公司。由于甲公司的運輸活動是在產(chǎn)品的控制權轉移給客戶之前發(fā)生的,因此不構成單項履約義務,而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動。分析依據(jù):《企業(yè)會計準則第14號——收入》第九條、第十條、第十四條、第二十六條等相關規(guī)定;《〈企業(yè)會計準則第14號——收入〉應用指南2018》第31頁最后一段等相關內容。

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分享到: 編輯:劉洋

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