會計實訓(xùn)：研發(fā)費用加計扣除八大問題

今年《政府工作報告》指出，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%。今天小編梳理了研發(fā)費用加計扣除常見的八大問題，快快收下這些干貨吧——

所有企業(yè)都能享受研發(fā)費用加計扣除嗎?

注意：不是!

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)和《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2015〕97號)，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，以上述業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%(不含)以上的企業(yè)，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

企業(yè)所得稅實行核定征收的企業(yè)也允許享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策嗎?

注意：不是!

《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

研發(fā)支出不進行單獨會計處理的企業(yè)也可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠嗎?

注意：不能!

財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額;企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

外聘人員的研發(fā)費用不可以享受加計扣除優(yōu)惠嗎?

注意：可以!

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)規(guī)定，人員人工費用是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生人工費用才允許享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠嗎?

注意：不是!

有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)，直接從事研發(fā)活動的人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

失敗的研發(fā)活動不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

注意：可以!

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

研發(fā)費用加計扣除不可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受嗎?

注意：可以!

按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

企業(yè)當(dāng)年符合條件的研發(fā)費用沒有享受加計扣除政策就不可以享受了嗎?

注意：可以!

企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受加計扣除稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年。

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