會計實訓：先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策熱點問答

1.我公司是一家醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，主營業(yè)務為藥品制造，占全公司銷售額九成以上。2019年以來，我公司享受了增量留抵退還60%的政策。我們關注到國家新出臺了力度更大的先進制造業(yè)留抵退稅政策，請問我公司能享受嗎?

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規(guī)定，自2021年4月1日起，符合條件的先進制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業(yè)納稅人，是指在申請退稅前連續(xù)12個月內(申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期)，按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫(yī)藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

如果你公司申請退稅前連續(xù)12個月內生產(chǎn)并銷售“醫(yī)藥”的銷售額占比超過全部銷售額的50%，且同時符合15號公告規(guī)定的其他退稅條件，比如納稅信用等級為A、B級等等，可以按15號公告的規(guī)定適用先進制造業(yè)留抵退稅政策。

2.我關注到國家近期出臺了先進制造業(yè)留抵退稅政策，其中主要的適用條件是一定時間內銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫(yī)藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%。請問是指上述單項產(chǎn)品銷售額占比超過50%還是上述產(chǎn)品的合計銷售額占比超過50%?

答：《財政部 稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規(guī)定，自2021年4月1日起，符合條件的先進制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請全額退還增量留抵稅額。先進制造業(yè)納稅人，是指在申請退稅前連續(xù)12個月內(申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期)，按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”“醫(yī)藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

例如，某制造企業(yè)在2020年5月至2021年4月期間，“通用設備”的銷售額占比為30%,“化學纖維”的銷售額占比為20%，“非金屬礦物制品”銷售額占比為15%，生產(chǎn)其他產(chǎn)品銷售額占比為25%,還有轉讓不動產(chǎn)銷售額占比為10%。該企業(yè)2021年5月申請留抵退稅時，“通用設備”“化學纖維”“非金屬礦物制品”三類產(chǎn)品合計銷售額占比為65%(超過50%)，符合先進制造業(yè)納稅人的相關條件，如果該企業(yè)同時符合其他退稅條件，可以按15號公告規(guī)定適用先進制造業(yè)留抵退稅政策。

3.我公司是一家專用設備生產(chǎn)企業(yè)，此前按照《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》規(guī)定享受了部分先進制造業(yè)留抵退稅政策。請問先進制造業(yè)留抵退稅政策出臺后，對我公司適用留抵退稅政策有什么影響嗎?

答：與部分先進制造業(yè)留抵退稅政策相比，《財政部 稅務總局關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2021年第15號)規(guī)定的先進制造業(yè)留抵退稅政策，相當于擴大了部分先進制造業(yè)留抵退稅政策的適用行業(yè)范圍，其他的退稅條件和退稅額等未發(fā)生變化。對先進制造業(yè)納稅人這一適用主體的判斷，在計算銷售額占比時，在原來生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”四類產(chǎn)品的基礎上，新增“醫(yī)藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”五類產(chǎn)品。

因此，如果你公司生產(chǎn)并銷售“專用設備”銷售額就已超過全部銷售額的50%，那么，在符合退稅條件的產(chǎn)品種類更多的情況下，你公司將更容易滿足先進制造業(yè)留抵退稅條件，即使你公司不生產(chǎn)銷售其他15號公告列明的產(chǎn)品，也不會因此影響你公司享受留抵退稅的政策條件和退稅力度。

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