會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除知多少？

我們公司有撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，領(lǐng)導(dǎo)告訴我工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以享受稅前扣除，請(qǐng)問在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)該如何處理呢?

扣除限額

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第四十一條

哪些憑證可以扣除?

1.工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》

政策原文

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))規(guī)定：“根據(jù)《工會(huì)法》、《中國工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。”

2.在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

政策原文

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年30號(hào))規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

如何填寫?

工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，具體涉及的年度申報(bào)表為《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105050)第7行“四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”：填報(bào)納稅人本年度撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)及其會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整等金額，具體如下：

(1)第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出金額;

(2)第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報(bào)納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下的工會(huì)經(jīng)費(fèi)本年實(shí)際發(fā)生額。

(3)第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報(bào)稅收規(guī)定的扣除比例(2%)。

(4)第5列“稅收金額”：填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×2%與本行第1列、本行第2列三者孰小值填報(bào)。

(5)第6列“納稅調(diào)整金額”：填報(bào)第1-5列的余額。

舉個(gè)例子

舉例一

某境內(nèi)居民企業(yè)2020年發(fā)生合理的職工工資、薪金總額100萬，計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出金額6萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額5萬，稅前準(zhǔn)予扣除多少?

不超過工資、薪金總額2%的部分(100*2=2萬)準(zhǔn)予扣除。

舉例二

某境內(nèi)居民企業(yè)2020年發(fā)生合理的職工工資、薪金總額100萬，計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出金額1.5萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1.2萬，稅前準(zhǔn)予扣除多少?

不超過工資、薪金總額2%的部分(100*2%=2萬)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出金額1.5萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1.2萬，小于2萬，稅前準(zhǔn)予按三者孰小值1.2萬扣除。

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