會計實(shí)訓(xùn)：一文看懂進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的8種情況

用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

解析

個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn);發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。

知危險·會避險 交通安全篇

舉個例子

A公司增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項(xiàng)目，又用于免征增值稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

解析

非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因自然災(zāi)害以及合理損耗導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

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舉個例子

B公司增值稅一般納稅人購進(jìn)兩批貨物，第一批貨物因管理不善被盜，第二批貨物在妥善保管的情況下因非常規(guī)的暴雨天氣導(dǎo)致全部報廢損失。上述第一批貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，第二批貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

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舉個例子

C公司增值稅一般納稅人，兼營增值稅一般計稅方法計稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。2019年12月應(yīng)稅項(xiàng)目取得不含稅銷售額1200萬元，免稅項(xiàng)目取得銷售額1000萬元;當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目共用的貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬，2019年12月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.6*1000/(1200+1000)=0.27萬。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

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舉個例子

D公司增值稅一般納稅人2019年9月買了一棟樓用于辦公，專用發(fā)票注明價款2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額180萬元,并已通過認(rèn)證。但是2020年9月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂。假設(shè)分20年計提，無殘值。

該不動產(chǎn)凈值率=(2000-2000/20/12*12)/2000=95%,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=180×95%=171(萬元)。

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