考生必知：營改增下不能抵扣銷項稅的進項稅額
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“營改增”下，各類琳瑯滿目的進項稅額，有哪些是不可以抵扣銷項稅額?
一、根據(jù)財稅36號文中規(guī)定，下列情形之一的，進項稅額不得在銷項稅額中抵扣：
(1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
(2)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
(4)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。
非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
(6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
(7)因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。
(8)有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。
應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
二、當工程項目，同時存在可抵扣項目和不可抵扣項目時，應該如何計算?
(1)一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按銷項稅額的的占比計算。
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額。
主管稅務機關，依據(jù)上述公式，每年對不可抵扣的進項稅額進項清算。
(2)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務，發(fā)生非正常損失的情況之一的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
(3)已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生非正常損失的情況之一的，按以下公式計算。
不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率。
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