2015年造價師造價管理講義：工程項目收益估算

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　　工程項目收益估算

　　(一)財務(wù)效益估算

　　項目的財務(wù)效益是指項目實施后所獲得的營業(yè)收入。對于適用增值稅的經(jīng)營性項目，除營業(yè)收入外，其可得到的增值稅返還也應(yīng)作為補貼收入計入財務(wù)收益;對于非經(jīng)營性項目，財務(wù)效益應(yīng)包括可能獲得的各種補貼收入。

　　1. 營業(yè)收入的估算

　　營業(yè)收入是指銷售產(chǎn)品或者提供服務(wù)所獲得的收入，是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入的主體，也是利潤表的主要科目。

　　(1)營業(yè)收入估算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和價格，都與市場的預測密切相關(guān)。

　　(2)工業(yè)項目評價中營業(yè)收入的估算基于一項重要假定，即當期的產(chǎn)出(扣除自用量后)等于當期全部銷售，也就是當期商品產(chǎn)量等于當期銷售量。主副產(chǎn)品(或不同等級產(chǎn)品)的銷售收入應(yīng)全部計入營業(yè)收入。

　　(3)分年運營量可根據(jù)經(jīng)驗確定負荷后計算或通過制定銷售(運營)計劃確定。

　　2. 補貼收入的估算

　　某些項目還應(yīng)按有關(guān)規(guī)定估算企業(yè)可能得到的補貼收入(僅包括與收益相關(guān)的政府補助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助不在此處核算，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助)。

　　(二)財務(wù)費用估算

　　項目所支出的財務(wù)費用主要包括投資、成本費用和稅金等。

　　1. 投資

　　在項目財務(wù)費用的估算中，投資主要包括建設(shè)投資、建設(shè)期貸款利息和流動資金三部分。

　　(1)建設(shè)投資。建設(shè)投資的構(gòu)成可按概算分類法或按形成資產(chǎn)法分類。

　　1)按概算法分類。建設(shè)投資由工程費用、工程建設(shè)其他費用和預備費三部分構(gòu)成。其中工程費用又由建筑工程費、設(shè)備購置費(含工器具及生產(chǎn)家具購置費)和安裝工程費構(gòu)成;預備費包括基本預備費和漲價預備費。

　　2)按形成資產(chǎn)法分類。建設(shè)投資由形成固定資產(chǎn)的費用、形成無形資產(chǎn)的費用、形成其他資產(chǎn)的費用和預備費4部分組成。固定資產(chǎn)費用是指項目投產(chǎn)時直接形成固定資產(chǎn)的建設(shè)投資，包括工程費用和工程建設(shè)其他費用中按規(guī)定將形成固定資產(chǎn)的費用，后者被稱為固定資產(chǎn)其他費用，主要包括建設(shè)單位管理費、可行性研究費、研究試驗費、勘察設(shè)計費、環(huán)境影響評價費、場地準備及臨時設(shè)施費、引進技術(shù)和進口設(shè)備其他費、工程保險費、聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費、特殊設(shè)備安全監(jiān)督檢測費和市政公用設(shè)施建設(shè)及綠化費等;無形資產(chǎn)費用是指將直接形成無形資產(chǎn)的建設(shè)投資，主要是專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等。其他資產(chǎn)費用是指建設(shè)投資中除形成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的部分，如生產(chǎn)準備及開辦費等。

　　(2)建設(shè)期貸款利息。

　　(3)流動資金。流動資金是指運營期內(nèi)長期占用并周轉(zhuǎn)使用的營運資金，不包括運營中需要的臨時性營運資金。

　　2. 成本費用

　　按財務(wù)評價的特定要求，分為總成本費用和經(jīng)營成本。

　　(1)總成本費用估算?？偝杀举M用是指在運營期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的全部費用。

　　1)項目評價中通常采用生產(chǎn)要素法估算總成本費用。采用生產(chǎn)要素估算法時，總成本費用的構(gòu)成如下：

　　總成本費用=外購原材料、燃料和動力費+工資及福利費+折舊費

　　+攤銷費+修理費+財務(wù)費用(利息支出)+其他費用 (3.3.1)

　　各部分的內(nèi)容和估算要點如下：

　?、偻赓徳牧虾腿剂蟿恿M估算。

　?、谌斯すべY及福利費估算。

　?、酃潭ㄙY產(chǎn)原值及折舊費的估算。

　?、芄潭ㄙY產(chǎn)修理費的估算。

　?、轃o形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)原值及攤銷費用估算。無形資產(chǎn)原值是指項目投產(chǎn)時按規(guī)定由投資形成無形資產(chǎn)的部分。

　　按照有關(guān)規(guī)定，無形資產(chǎn)從開始之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀?。無形資產(chǎn)的攤銷一般采用平均年限法，不計殘值。

　　其他資產(chǎn)的攤銷可以采用平均年限法，不計殘值。

　?、奁渌M用估算。其他費用包括其他制造費用、其他管理費用和其他營業(yè)費用這三項費用，系指由制造費用、管理費用和營業(yè)費用中分別扣除工資及福利費、折舊費、攤銷費、修理費以后的其余部分。產(chǎn)品出口退稅和減免稅項目按規(guī)定不能抵扣的進項稅額也包括在內(nèi)。

　?、呃⒅С觥＠⒅С龅墓浪惆ㄩL期借款利息，流動資金借款利息和短期借款利息3部分。

　　2)采用生產(chǎn)成本加期間費用法時，總成本費用的計算可按下式計算：

　　總成本費用=生產(chǎn)成本+期間費用 (3.3.2)

　　生產(chǎn)成本=直接材料費+直接燃料和動力費+直接工資 (3.3.3)

　　+其他直接支出+制造費用

　　期間費用=管理費用+營業(yè)費用+財務(wù)費用 (3.3.4)

　　當會計制度與稅收制度的相關(guān)規(guī)定有矛盾時，應(yīng)按從稅收原則處理。

　　3)固定成本和可變成本。根據(jù)成本費用與產(chǎn)量的關(guān)系可以將總成本費用分解為可變成本、固定成本和半可變(半固定)成本。

　　固定成本是指不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化的各項成本費用?？勺兂杀臼侵鸽S產(chǎn)品產(chǎn)量增減而成正比例變化的各項費用。有些成本費用屬于半可變(或半固定)成本，例如不能熄滅的工業(yè)爐的燃料費用等。長期借款利息應(yīng)視為固定成本，流動資金借款和短期借款利息可能部分與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)，其利息可視為半可變半固定成本，為簡化計算，一般也將其作為固定成本。

　　(2)經(jīng)營成本估算。經(jīng)營成本是指總成本費用扣除固定資產(chǎn)折舊費、攤銷費和財務(wù)費用后的成本費用。其計算公式為：

　　經(jīng)營成本=總成本費用--折舊費-攤銷費-財務(wù)費用 (3.3.5)

　　或

　　經(jīng)營成本=外購原材料、燃料和動力費+工資及福利費+修理費+其他費用 (3.3.6)

　　3. 稅金

　　(三)利潤的形成及分配

　　1. 利潤的計算

　　利潤總額=營業(yè)收入-總成本費用-營業(yè)稅金及附加

　　2. 利潤的分配

　　企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額，按照國家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。企業(yè)繳納所得稅后形成的凈利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：

　　(1)彌補企業(yè)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損，在連續(xù)5年內(nèi)未能用稅前利潤彌補的，應(yīng)用稅后利潤彌補。

　　(2)提取法定公積金。法定公積金按照稅后利潤扣除彌補虧損后余額的10%提取，法定公積金達到注冊資本的50%時可不再提取。法定公積金可用于彌補虧損或用于轉(zhuǎn)增資本金，轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。

　　(3)提取任意公積金。提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。

　　(4)向投資者分配利潤。企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤扣除前三項的余額后，為可供投資者分配的利潤。

　　可供投資者分配的利潤經(jīng)過上述分配后的余額，即為未分配利潤(或未彌補虧損)。未分配利潤可留待以后年度進行分配。企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。