2021年中級經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》重點知識及習(xí)題14

稅制要素(構(gòu)成一國稅收制度的主要因素)

納稅人、課稅對象和稅率是稅制的基本要素。

納稅人

納稅人，即納稅主體，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可能是自然人也可能是法人。

負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。

納稅人和負(fù)稅人可能一致也可能不一致。個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅人和負(fù)稅人一致;增值稅、消費(fèi)稅納稅人和負(fù)稅人是不一致。

扣繳義務(wù)人：負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。包括各類型企業(yè)、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或個體工商戶、個人合伙經(jīng)營者和其他自然人?？劾U義務(wù)人只是負(fù)有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人，為法定義務(wù)。

課稅對象

課稅對象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志，它規(guī)定了政府可以對什么征稅?，F(xiàn)行稅制下主要的課稅對象有所得、消費(fèi)和財富。

稅源即稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的。

稅目即稅法規(guī)定的課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

計稅依據(jù)(或課稅標(biāo)準(zhǔn))是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對象，以便計算稅基。兩種主要的計稅依據(jù)分別是計稅金額及計稅數(shù)量。計稅金額可以是收入額、利潤額、財產(chǎn)額、資金額。

稅率

稅率，是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與課稅對象之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。應(yīng)征稅額=課稅對象×稅率。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度。

稅率分類

比例稅率：指對于同一征稅對象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。主要特點是稅率不隨征稅對象數(shù)量的變動而變動。包括：①單一比例稅率;②差別比例稅率：產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。

定額稅率：是指按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。它是以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種。在具體運(yùn)用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率幾種。

累進(jìn)稅率：稅率隨課稅對象的增大而提高，包括：①全額累進(jìn)稅率 ：課稅對象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計算稅額。②超額累進(jìn)稅率等：課稅對象按數(shù)額大小劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。

納稅環(huán)節(jié)

國民收入與支出環(huán)流的過程中，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅期限

指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。

減稅免稅

指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅;免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。除稅法列舉的免稅項目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，到期應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。

違章處理

是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

納稅地點

是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點。一般來說，納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某些特殊情況下，二者也可不一致。如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅。

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【01 單選題】

下列稅制要素的相關(guān)概念錯誤的是( )。

A.課稅對象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物

B.稅率是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與課稅對象之間的比例

C.納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限

D.減稅是指對應(yīng)納稅額全部免征

【答案】D

【解析】考查稅制要素。課稅對象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。A選項正確。稅率是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與課稅對象之間的比例。B選正確。納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國家繳納稅款的期限。C選項正確。減稅是指對應(yīng)納稅額少征一部分稅款，免稅是指對應(yīng)納稅額全部免征，D選項錯誤。故此題正確答案為D。

【02 多選題】

流轉(zhuǎn)稅是我國的主體稅種，下列稅種屬于流轉(zhuǎn)稅的有( )。

A.增值稅

B.資源稅

C.消費(fèi)稅

D.所得稅

E.關(guān)稅

【答案】ACE

【解析】考查稅收分類。流轉(zhuǎn)稅是以商品交換和提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收，是我國稅收收入的主體稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等。按課稅對象不同主要分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅。除此之外，還可以再分出資源稅類和行為稅類。BD選項錯誤。故此題正確答案為ACE。

【03 單選題】

下列關(guān)于稅制要素的表述正確的是( )。

A.納稅人和負(fù)稅人是一致的

B.稅目是課稅對象的具體化，是不同稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志

C.比例稅率的主要特點是稅率隨征稅對象數(shù)量的變動而變動

D.違章處理是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)

【答案】D

【解析】考查稅制要素。違章處理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。D選項正確。納稅人不一定是負(fù)稅人，如果稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁出去，納稅人和負(fù)稅人就是一致的，如所得稅，而如果稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，納稅人和負(fù)稅人就不一致，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，A錯誤。課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要標(biāo)志，B錯誤。比例稅率的主要特點是稅率不隨征稅對象數(shù)量的變動而變動，C錯誤。故此題正確答案為D。

【04 單選題】

下列選項中，屬于直接稅的是( )。

A.消費(fèi)稅

B.增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.營業(yè)稅

【答案】C

【解析】考查稅收分類。按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分，稅收分為直接稅和間接稅。①直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅收，即納稅人就是負(fù)稅人，如個人所得稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅。②間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，即納稅人與負(fù)稅人不一致。如流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等)。ABD選項錯誤。故此題正確答案為C。

【05 單選題】

下列對納稅人說法錯誤的是( )。

A.納稅人是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人

B.納稅人一定是自然人

C.納稅人和負(fù)稅人不一定一致

D.扣繳義務(wù)人既非純粹意義上的納稅人，也非實際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人

【答案】B

【解析】考查稅制要素。納稅人是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，A選項正確。納稅人可能是自然人也可能是法人，B選項錯誤。納稅人和負(fù)稅人一致主要是指個人所得稅和企業(yè)所得稅，納稅人和負(fù)稅人不一致主要是指增值稅、消費(fèi)稅，C選項正確。扣繳義務(wù)人既非純粹意義上的納稅人，也非實際負(fù)擔(dān)稅款的負(fù)稅人，只是負(fù)有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人，D選項正確。故此題正確答案為B。

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