2015年中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》第十四章提供勞務(wù)交易結(jié)果的處理
【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為了幫助參加2015年中級會計師考試考生打好基礎(chǔ),提高學(xué)習(xí)效果,環(huán)球網(wǎng)校整理發(fā)布“2015年中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》第十四章提供勞務(wù)交易結(jié)果的處理”,將2015年中級會計職稱考試中涉及到的相關(guān)知識點(diǎn)“提供勞務(wù)交易結(jié)果的處理”進(jìn)行講解,小編認(rèn)為學(xué)好中級會計實(shí)務(wù),教材基礎(chǔ)很重要,下面是提供的中級會計職稱考試中會涉及的考點(diǎn),現(xiàn)整理如下,供中級會計職稱考生學(xué)習(xí)會計實(shí)務(wù)。
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提供勞務(wù)交易結(jié)果的處理
一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件
提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
(1)收入的金額能夠可靠地計量,是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計。
通常情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供,可能會根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款,此時,企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。
(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。
企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時,應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以前的經(jīng)驗(yàn),以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素綜合進(jìn)行判斷。
企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性時,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析。如果確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性,即可認(rèn)為提供勞務(wù)收入總額很可能流入企業(yè)。通常情況下,企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求,接受勞務(wù)方承諾付款,就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)判斷提供勞務(wù)收入總額不是很可能流入企業(yè),應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。
(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定,是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計。
企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度,可以選用下列方法:①已完工作的測量,這是一種比較專業(yè)的測量方法,由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量,并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例,這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例,這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中,只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。
在實(shí)務(wù)中,如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定,則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn),除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時,應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。
(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度,準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本,并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理地估計。同時應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化,隨時對將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。
通常,企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后,表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計:
?、訇P(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán);
?、谶M(jìn)行交換的對價;
?、劢Y(jié)算的方式和條件。
2、完工百分比法的具體應(yīng)用
完工百分比法,是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在這種方法下,確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下:
本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入= 提供勞務(wù)收入總額 × 本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度 - 以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入
本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本= 提供勞務(wù)預(yù)計成本總額 × 本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度 - 以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時,應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“勞務(wù)成本”科目。
二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的處理
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的,即不能同時滿足上述四個條件時,企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時,企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償,分別進(jìn)行會計處理:
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
在這種情況下,企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額,借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“勞務(wù)成本”科目。
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
在這種情況下,企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“勞務(wù)成本”科目。
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