2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》第十六章負債的計稅基礎(chǔ)

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為了幫助參加2015年中級會計師考試考生打好基礎(chǔ)，提高學習效果，環(huán)球網(wǎng)校整理發(fā)布“2015年中級會計師《中級會計實務(wù)》第十六章負債的計稅基礎(chǔ)”，將2015年中級會計職稱考試中涉及到的相關(guān)知識點“負債的計稅基礎(chǔ)”進行講解，小編認為學好中級會計實務(wù)，教材基礎(chǔ)很重要，下面是提供的中級會計職稱考試中會涉及的考點，現(xiàn)整理如下，供中級會計職稱考生學習會計實務(wù)。

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　　負債的計稅基礎(chǔ)

　　是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　一、預計負債

　　按照《企業(yè)會計準則第13號--或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。

　　如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除，由于該類事項產(chǎn)生的預計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。

　　因其他事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

　　二、預收賬款

　　企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。

　　稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　如果不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額時，有關(guān)預收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。

　　三、應付職工薪酬

　　企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認為負債。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。一般情況下，對于應付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　四、其他負債

　　企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。

　　稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

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