2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題點(diǎn)評(píng)：計(jì)算題

　　計(jì)算分析題

　　(一) 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

　　資料一：

　　2014年8月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入1臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，付款期為3個(gè)月。

　　資料二：

　　2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。

　　資料三：

　　2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬(wàn)元和逾期利息50萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述款項(xiàng)。

　　資料四：

　　甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015年4月20日?qǐng)?bào)出，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷說(shuō)明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由，如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

　　貸：應(yīng)付賬款 1170

　　(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　理由：

　　①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　?、陬A(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件。

　?、墼摿x務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債金額：5+(20+30)/2=30(萬(wàn)元)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 25

　　管理費(fèi)用 5

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

　　(3)2015年5月8日

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

　　營(yíng)業(yè)外支出 25

　　貸：其他應(yīng)付款 55

　　2015年5月16日

　　借：其他應(yīng)付款 55

　　應(yīng)付賬款 1170

　　貸：銀行存款 1225

　　【環(huán)球提示】教材精講班第16講“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”;第89講“預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)涉及此考題。

　　(二) 甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)

　　(系2013年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)，甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一:

　　2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算，2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：

　　2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：

　　2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：

　　2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計(jì)從2015年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%，且未來(lái)期間保持不變，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額)-50(國(guó)債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬(wàn)元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬(wàn)元)

　　(2)資料一：2014年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬(wàn)元)

　　資料二：該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700(萬(wàn)元)由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=5(萬(wàn)元)

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5(萬(wàn)元)

　　本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬(wàn)元)

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬(wàn)元)

　　(4)借：所得稅費(fèi)用 1475

　　遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1515

　　遞延所得稅負(fù)債 5

　　【環(huán)球提示】教材精講班第133講“特殊交易或事項(xiàng)的所得稅處理”;134講“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量”表格總結(jié)知識(shí)點(diǎn)及相關(guān)例題與此題相關(guān)。
 

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　　2015年10月30日前，財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心在全國(guó)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)網(wǎng)公布中、高級(jí)資格考試成績(jī)。

　　合格標(biāo)準(zhǔn)：中級(jí)會(huì)計(jì)師各科目試卷滿分為100分，歷年考試分?jǐn)?shù)線均為60分，預(yù)計(jì)今年變化不大應(yīng)為為60分。

　　成績(jī)有效期：參加中級(jí)職稱的考試的人員，在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)，全部科目考試均合格者，可獲得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格證書。

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