2018年中級會計職稱考試會計實務綜合題及答案(第一批次)
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綜合題
1.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術有關的交易或事項如下：
資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 800 萬元購入一項專利技術用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當日投入使用，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015 年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為 160 萬元。
資料二：2016 年 12 月 31 日，該專利技術出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該專利技術的可收回金額為 420 萬元，預計尚可使用 3 年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。
資料三：甲公司 2016 年度實現(xiàn)的利潤總額為 1000 萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016 年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為 160 萬元，當年對該專利技術計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
(1)編制甲公司 2015 年取得專利技術的相關會計分錄。
(2)計算 2015 年專利技術的攤銷額并編制相關會計分錄。
(3)計算甲公司 2016 年 12 月 31 日對專利技術應計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。
(4)計算 2016 年甲公司應交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的金額，并編制相關會計分錄。
(5)計算甲公司 2017 年度該專利技術應攤銷的金額，并編制相關會計分錄。
答案：
1.2015年購入專利技術的會計分錄：
借：無形資產(chǎn) 800
貸：銀行存款 800
2.無形資產(chǎn)當月購入，當月折舊。2015年的攤銷額=800/5=160(萬元)
借：制造費用 160
貸：累計攤銷 160
3.2016年末應計提減值準備金額=(800-160*2-420)=60(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：無形資產(chǎn)減值準備 60
4.2016年的應交所得稅=(1000+60)*25%=265(萬元)
2016年應確定的遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15(萬元)
2016年的所得稅費用=265-15=250(萬元)
借：所得稅費用 250
遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸：應交稅費-應交所得稅 265
5.2017年的攤銷額=420/3=140(萬元)
借：制造費用 140
貸：累計攤銷 140
2.甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下：
資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12 000 萬元從非關聯(lián)方取得乙公司的 60%的有表決權股份。并于當日取得對乙公司的控制權，當日乙公司所有者權益的賬面價值為 16000 萬元，其中，股本 8000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 4000 萬元，未分配利潤1000萬元。乙公司各項資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。
資料二：乙公司 2015 年度實現(xiàn)的凈利潤為 900 萬元。
資料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日對外宣告分配現(xiàn)金股利 300 萬元，并于 2016 年 5 月 20日分派完畢。
資料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權中的 1/3 出售給非關聯(lián)方。所得價款 4500 萬元全部收存銀行。當日，甲公司仍對乙公司具有重大影響。
資料五：乙公司 2016 年度實現(xiàn)凈利潤 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元。
資料六：乙公司 2017 年度發(fā)生虧損 25000 萬元。
甲、乙公司每年均按當年凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
(1)編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權的會計分錄。
(2)計算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負債表時應確認的商譽，并編制與購買日合并報表相關分錄。
(3)分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄和 2016年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。
(4)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權的會計分錄。
(5)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權由成本法轉(zhuǎn)為權益法的會計分錄。
(6)分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認投資損益的會計分錄。
答案：
1.借：長期股權投資 12000
貸：銀行存款 12000
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