2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：其他權(quán)益工具

(一)其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則

1.企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量

2.其他權(quán)益工具的后續(xù)計(jì)量

(1)對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目核算，并增設(shè)“優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理。

(2)對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，在“應(yīng)付債券”科目核算，在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目下增設(shè)“優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。如屬流動(dòng)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)比照上述原則在流動(dòng)負(fù)債類相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)。無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，在利潤表中確認(rèn)為費(fèi)用，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)發(fā)行方的賬務(wù)處理

1.發(fā)行時(shí)：

(1)發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具的，應(yīng)以攤余成本和實(shí)際利率的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理：

借：銀行存款

應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(倒擠)

貸：應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

(2)發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的，在存續(xù)期間分派股利或利息的，按利潤分配處理：

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債

借：利潤分配一應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息

貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息

(3)發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的，將負(fù)債成分與權(quán)益成分進(jìn)行分拆，交易費(fèi)用按負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值比例分?jǐn)偅?/p>

借：銀行存款

應(yīng)付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(倒擠)

貸：應(yīng)付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債

2.重分類

(1)權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，按重分類日權(quán)益工具的公允價(jià)值作為金融負(fù)債的入賬價(jià)值(再將金融負(fù)債入賬價(jià)值分拆為面值和利息調(diào)整兩部分);重分類的差額計(jì)入權(quán)益。重分類日應(yīng)重新計(jì)算實(shí)際利率并作為應(yīng)付債券后續(xù)利息調(diào)整計(jì)算的基礎(chǔ)：

借：其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債(轉(zhuǎn)銷原賬面價(jià)值)

應(yīng)付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(公允價(jià)值—面值)

貸：應(yīng)付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

資本公積一股本溢價(jià)(公允價(jià)值一原賬面價(jià)值，若在借方的沖資本公積，不夠的沖留存收益)

(2)金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，按重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值作為權(quán)益工具的入賬價(jià)值，不產(chǎn)生重分類差額：

借：應(yīng)付債券一優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)(轉(zhuǎn)銷余額)

貸：應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(轉(zhuǎn)銷余額)

其他權(quán)益工具—優(yōu)先股、永續(xù)債(倒擠)

(3)其他權(quán)益工具重分類為普通股，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)即可：

借：應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)(轉(zhuǎn)銷余額)

其他權(quán)益工具一優(yōu)先股、永續(xù)債(轉(zhuǎn)銷余額)

貸：應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)(轉(zhuǎn)銷余額)股本(面值)

資本公積一股本溢價(jià)(倒擠)

3.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

(1)發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)[或貸方]

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

其他權(quán)益工具 [按權(quán)益成分的公允價(jià)值]

(2)轉(zhuǎn)股前與一般債券的會(huì)計(jì)處理相同

(3)轉(zhuǎn)股時(shí)：

借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)—應(yīng)計(jì)利息

其他權(quán)益工具 [權(quán)益成分公允價(jià)值]

貸：股本 [轉(zhuǎn)股數(shù)量]

資本公積—股本溢價(jià) [差額]

借或貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方)

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