2019中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第五章考點:權(quán)益法
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權(quán)益法
權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
(一)初始投資成本的調(diào)整
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長期股權(quán)投資一投資成本”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
會計處理如下:
借:長期股權(quán)投資-投資成本
貸:銀行存款
營業(yè)外收入
(二)投資損益的確認
在確認應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或分擔(dān)凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮下列因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整:
(1)將被投資方會計政策調(diào)整得與投資方一致。
(2)當(dāng)投資時被投資方各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值不同,投資方在計算投資收益時,應(yīng)對凈利潤進行兩項調(diào)整,按調(diào)整后的凈利潤計算投資收益。
會計處理:
1.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
貸:投資收益
2.被投資單位發(fā)生凈虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
(3)投資方在采用權(quán)益法核算確認投資收益時,應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。
①逆流交易
②順流交易
(三)被投資單位其他綜合收益變動的處理
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的.投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時增加或減少其他綜合收益。
會計處理:
借:長期股權(quán)投資-其他綜合收益
貸:其他綜合收益(或相反)
(四)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理
會計處理:
借:應(yīng)收股利
貸:長期股權(quán)投資---損益調(diào)整
(五)超額虧損的確認
投資方確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資方負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。
會計處理(依次沖減):
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資→沖減至零為限
長期應(yīng)收款
預(yù)計負債→額外損失賠償義務(wù)
如果還存在未確認的虧損,不再確認,而應(yīng)在備查簿中登記。
若下年度被投資方實現(xiàn)盈利,那么應(yīng)按與上述相反的方向進行恢復(fù)。按順序借記預(yù)計負債、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資。
具體分錄:借:預(yù)計負債
長期應(yīng)收款
長期股權(quán)投資
貸:投資收益
(六)被投資方發(fā)生除凈利潤、其他綜合收益及利潤分配以外其他權(quán)益變動,包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。
投資方的會計分錄處理:
借:長期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動
貸:資本公積-其他資本公積(或相反)
處置時,將其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
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