2019中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第五章考點：權(quán)益法

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權(quán)益法

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(一)初始投資成本的調(diào)整

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資一投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資-投資成本

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

(二)投資損益的確認

在確認應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或分擔(dān)凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮下列因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整：

(1)將被投資方會計政策調(diào)整得與投資方一致。

(2)當(dāng)投資時被投資方各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值不同，投資方在計算投資收益時，應(yīng)對凈利潤進行兩項調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤計算投資收益。

會計處理：

1.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

2.被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

(3)投資方在采用權(quán)益法核算確認投資收益時，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

①逆流交易

②順流交易

(三)被投資單位其他綜合收益變動的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的.投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

會計處理：

借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益

貸：其他綜合收益(或相反)

(四)取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

會計處理：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整

(五)超額虧損的確認

投資方確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

會計處理(依次沖減)：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資→沖減至零為限

長期應(yīng)收款

預(yù)計負債→額外損失賠償義務(wù)

如果還存在未確認的虧損，不再確認，而應(yīng)在備查簿中登記。

若下年度被投資方實現(xiàn)盈利，那么應(yīng)按與上述相反的方向進行恢復(fù)。按順序借記預(yù)計負債、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資。

具體分錄：借：預(yù)計負債

長期應(yīng)收款

長期股權(quán)投資

貸：投資收益

(六)被投資方發(fā)生除凈利潤、其他綜合收益及利潤分配以外其他權(quán)益變動，包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。

投資方的會計分錄處理：

借：長期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動

貸：資本公積-其他資本公積(或相反)

處置時，將其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

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