2019中級會計職稱《中級會計實務》第九章考點：金融資產和金融負債的初始計量

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金融資產和金融負債的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應計入初始確認金額。

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢機構、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目處理。

企業(yè)初始確認金融資產或金融負債時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額，構成實際利息組成部分。

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金融工具初始確認時的公允價值通常指交易價格(即所收到或支付對價的公允價值)，但是，如果收到或支付的對價的一部分并非針對該金融工具，該金融工具的公允價值應根據(jù)估值技術進行估計。 例如，一項不帶息的長期貸款或應收款項公允價值的估計數(shù)是以信用等級相當?shù)念愃平鹑诠ぞ?標價的幣種、條款、利率類型和其他因素相類似)的當前市場利率，對所有未來現(xiàn)金收款額折現(xiàn)所得出的現(xiàn)值。任何額外借出的的金額應作為一項費用或收益的抵減項處理，除非其符合確認為其他某類型資產的條件。 此外，還應注意，如果企業(yè)按低于市場利率發(fā)放了一項貸款(例如，類似貸款市場利率為8%時，該貸款的利率為5%)，并且直接收到一項費用作為補償，該企業(yè)應以公允價值確認這項貸款，即應減去企業(yè)收到的費用。之后，企業(yè)應采用實際利率法將相關折價計入損益。

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。

企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目進行處理。

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