2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章考點(diǎn)：金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則

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金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則

滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

(1)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

(2)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足本節(jié)關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定。

金融資產(chǎn)的一部分滿(mǎn)足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分，除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：

1.該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。

2.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

3.該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

第一，收取該項(xiàng)金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

第二，該金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且該項(xiàng)轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。

在第一個(gè)條件下，企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，如因合同到期而使合同權(quán)利終止，金融資產(chǎn)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)終止該金融資產(chǎn)。在第二個(gè)條件下，企業(yè)收取一項(xiàng)金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利并未終止，但若企業(yè)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)該轉(zhuǎn)移滿(mǎn)足關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定，在這種安排下，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的一部分滿(mǎn)足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)的部分，除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的領(lǐng)土完整適用于該金融資產(chǎn)整體：

第一，該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。如企業(yè)就某項(xiàng)債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂一項(xiàng)利息剝離合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方有權(quán)獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量，但無(wú)權(quán)獲得該債務(wù)工具本金現(xiàn)金流量，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具的利息現(xiàn)金流量。

第二，該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量的部分。如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的部分。

第三，該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)流量部分。如企業(yè)就某一債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的部分。

企業(yè)發(fā)生滿(mǎn)足上述第二或第三條件的金融資產(chǎn)，且存在一個(gè)以上轉(zhuǎn)入方，只要企業(yè)轉(zhuǎn)移的份額與金融資產(chǎn)全部現(xiàn)金流量或特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例即可，不要求每個(gè)轉(zhuǎn)入方均持有成比例的份額。

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